ERMOCHINA (1)
.pdfУставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собст-
венности, которое перешло к организации как юридическому лицу, а также собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам.
При выходе из состава собственников учредитель может потребовать вернуть в де-
нежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определя-
ет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установлен-
ного законодательством.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государст-
венной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отра-
жается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учре-
дителей по неоплаченным вкладам (табл.2.35).
Таблица 2.35
Учет уставного капитала
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Формирование уставного капитала |
75-1 |
80 |
|
|
|
Внесение вкладов учредителей в уставный капитал |
51, 10, |
75-1 |
|
08… |
|
|
|
|
Увеличение уставного капитала при приеме нового участника или вне- |
75-1 |
80 |
сении дополнительных вкладов |
|
|
|
|
|
Увеличение уставного капитала при использовании части нераспре- |
83, 84 |
80 |
деленной прибыли или добавочного капитала |
|
|
|
|
|
Уменьшение уставного капитала при выбытии учредителей и возвра- |
80 |
75.1 |
те вкладов |
|
|
|
|
|
Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы,
запасы, ценные бумаги и другие активы.
Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредитель-
ных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Из-
менение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-
правовой формы.
На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.
141
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.
Учет добавочного капитала. Добавочный капитал - это стоимость имущества, вне-
сенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного ка-
питала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его пе-
реоценке; другие поступления в собственный капитал предприятия.
Добавочный капитал включает:
прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций,
которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общест-
ва).
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный ка-
питал" (табл.2.36).
По кредиту счета 83 отражают образование и пополнение добавочного капитала.
Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место в случаях:
1) погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по ре-
зультатам переоценки;
2) направления средств на увеличение уставного капитала;
3) распределения сумм между учредителями организации.
|
|
Таблица 2.36 |
Учет добавочного капитала |
|
|
|
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества |
01 |
83 |
|
|
|
Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного |
50, 51, 52 |
83 |
дохода |
|
|
|
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала |
83 |
80 |
|
|
|
Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества |
83 |
01 |
|
|
|
Списание резерва дооценки основных средств при их выбытии |
83 |
84 |
|
|
|
Учет резервного капитала. Резервный капитал - это часть собственного капитала,
выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Вели-
чина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.
142
Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая фирма должна от-
кладывать часть полученных результатов, создавая резервный капитал, или фонд.
Резервный капитал (фонд) создается в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Согласно ст. 35 Закона "Об акционерных обществах" для АО создание резервного ка-
питала является обязательным.
ООО решает вопрос о создании резервного капитала самостоятельно. В ст. 30 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью ("Об ООО") говорится: "Общество может соз-
давать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом обще-
ства".
АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества,
путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до дости-
жения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен состав-
лять не менее 15% уставного капитала. Резервный капитал формируется преимуществен-
но за счет нераспределенной прибыли.
Обязательный резервный фонд общества не может быть использован для иных целей.
Остатки неиспользованных средств резервного фонда переходят на следующий год.
Если в отчетном периоде организацией получен убыток, то накопленные средства ре-
зервного капитала АО, образованного законодательным путем, могут быть направлены на покрытие этого убытка.
Резервный капитал также может выступать источником увеличения уставного капита-
ла.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала планом счетов предусмотрен счет 82 "Резервный капитал". Счет 82 является пассивным
(табл.2.37).
|
|
Таблица 2.37 |
|
Учет резервного капитала |
|
|
|
|
|
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
Отчисление в резервный капитал из чистой прибыли |
84 |
82 |
|
|
|
|
|
Покрытие убытка за счет средств резервного |
82 |
84 |
|
капитала |
|
|
|
|
|
|
|
Увеличение уставного капитала за счет средств |
82 |
80 |
|
резервного капитала |
|
|
|
|
|
|
|
143 |
|
|
|
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить по-
лучение информации по каналам использования средств.
2.11.2. Учет распределения прибыли
Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на при-
быль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.
Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленную на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социаль-
ного характера.
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет и отчетного года.
Нераспределенная прибыль отчетного года - часть чистой прибыли, которая не бы-
ла распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный фи-
нансовый результат деятельности организации в отчетном году.
Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим со-
бранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-
пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (табл.2.38).
|
|
Таблица 2.38 |
Учет нераспределенной прибыли |
|
|
|
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Получение прибыли в конце года при рефор- |
99 |
84 |
мации баланса |
|
|
|
|
|
Получение убытка в конце года при рефор- |
84 |
99 |
мации баланса |
|
|
|
|
|
Доведение величины уставного капитала до |
84 |
80 |
величины чистых активов организации |
|
|
|
|
|
Погашение убытка за счет взносов участни- |
75 |
84 |
ков, учредителей |
|
|
|
|
|
Начисление доходов (дивидендов) участни- |
84 |
75-2 |
кам |
|
|
|
|
|
Начисление дивидендов учредителям - ра- |
84 |
70 |
ботникам организации |
|
|
|
|
|
Покрытие убытков прошлых лет |
84.1 "Полученная |
84.4 "Полученный |
|
прибыль" |
убыток" |
|
|
|
144 |
|
|
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обраще-
ния.
Учет распределения чистой прибыли
После начисления налога на прибыль и отражения чрезвычайных доходов и расходов на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль за отчетный период.
По окончании года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрыва-
ется заключительной записью декабря, и величина чистой прибыли или непокрытого убытка списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (табл.2.39).
|
|
Таблица 2.39 |
|
Учет чистой прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
Отражение чистой прибыли отчетного года |
99 |
84 |
|
|
|
|
|
Отражение непокрытого убытка отчетного года |
84 |
99 |
|
|
|
|
|
Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов либо направлена на увеличение резервного капитала.
Если по итогам года финансовым результатом является убыток, то списание непокры-
того убытка производится с кредита счета 84 в дебет тех счетов-источников, за счет кото-
рых возмещается этот отрицательный финансовый результат (табл.2.40).
Таблица 2.40
Учет непокрытого убытка
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Отражение задолженности по выплате начисленных дивидендов учре- |
84 |
75 |
дителям |
|
|
|
|
|
Отражение задолженности по выплате начисленных дивидендов учре- |
84 |
70 |
дителям - работникам организации |
|
|
|
|
|
Отражение погашения непокрытого убытка за счет целевых взносов уч- |
75 |
84 |
редителей |
|
|
|
|
|
Отражение погашения непокрытого убытка за счет средств резервного |
82 |
84 |
капитала |
|
|
|
|
|
145 |
|
|
Учет дивидендов (расчетов с учредителями и акционерами)
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организаций пред-
назначен счет 75 "Расчеты с учредителями".
Для отражения состояния расчетов с учредителями к счету 75 открывают субсчета:
75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - активный счет;
75.2 "Расчеты по выплате доходов" - пассивный счет.
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются за-
писями на счете 75 (табл.2.41).
Таблица 2.41
Учет расчетов с учредителями
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Отражение величины уставного капитала и задолженности учреди- |
75.1 |
80 |
телей по оплате вклада на основании свидетельства о регистрации |
|
|
|
|
|
Внесение в качестве вклада в уставный капитал денежных средств |
50, 51, |
75.1 |
|
52 |
|
|
|
|
Отражение курсовой разницы по вкладам в уставный капитал, оп- |
75.1 (83) |
83 |
ределенный и внесенный в иностранной валюте |
|
(75.1) |
|
|
|
Внесение в качестве вклада в уставный капитал объектов основных |
08, 10, |
75.1 |
средств, нематериальных активов, материалов, товаров, ценных бу- |
41, 58… |
|
маг, другого имущества |
|
|
|
|
|
Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов) по итогам деятельности
организации за отчетный год отражаются на счете 75.2 (табл.2.42).
Таблица 2.42
Учет начисления дивидендов
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Начисление доходов (дивидендов) учредителям - юридическим лицам |
84 |
75.2 |
и (или) учредителям - физическим лицам, не являющимся работни- |
|
|
ками организации |
|
|
|
|
|
146 |
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Начисление доходов (дивидендов) учредителям - работникам органи- |
84 |
70 |
зации |
|
|
|
|
|
Начисление дивидендов по привилегированным акциям в случае не- |
82 |
75.2, 70 |
хватки нераспределенной прибыли отчетного года |
|
|
|
|
|
Удержание налога на доходы с сумм, выплаченных учредителям - |
75.2 |
68 |
юридическим лицам (физическим лицам, не являющимся работни- |
|
|
ками организации) |
|
|
|
|
|
Удержание налога на доходы с сумм, выплаченных учредителям - |
70 |
68 |
работникам организации |
|
|
|
|
|
Выплата доходов (дивидендов) учредителям |
75.2 |
51, 52 |
|
(70) |
(51, 50) |
|
|
|
Выплата дивидендов продукцией собственного производства |
70, |
90.1 |
|
75.1 |
|
|
|
|
|
90.2 |
43 |
|
|
|
Начисление НДС с продаж |
90.3 |
68 |
|
|
|
Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на ус-
ловиях, зафиксированных в учредительных документах.
Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетент-
ный орган организации. Учредители АО получают доходы в виде дивидендов по акциям,
участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.
Вопросы для самоконтроля
1. Как осуществляется учет уставного капитала в хозяйственных товариществах, об-
ществах с ограниченной ответственностью и кооперативах?
2.Как осуществляется учет уставного капитала в акционерных обществах?
3.Как осуществляется учет собственных акций (долей) организации?
4.Как происходят расчеты с государственными и муниципальными органами?
5.Как осуществляется учет формирования добавочного капитала?
6.Перечислите направления использования добавочного капитала.
7.Как осуществляется учет резервного капитала?
8.Как осуществляется учет нераспределенной прибыли?
9.Каковы направления распределения и использования прибыли?
147
Ключевые слова: собственный капитал, акционерный капитал, чистые активы, устав-
ный капитал, добавочный капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспреде-
ленная прибыль (непокрытый убыток), чистая прибыль, дивиденды.
Контрольный тест 2.11
1.Долг учредителей по вкладам в уставный капитал - это: a) дебиторская задолженность;
b) кредиторская задолженность; c) долгосрочный кредит;
d) краткосрочный кредит.
2.Отражено начисление дивидендов учредителям:
a)Д75 К99;
b)Д99 К75;
c)Д84 К75;
d)Д75 К70.
3.Уставный капитал отражается на счете: a) активном;
b) пассивном;
c) активно-пассивном; d) забалансовом.
4.Уставный капитал организации формируется:
a)помесячно в течение первого года деятельности организации;
b)согласно графику, утвержденному учредителями;
c)в день государственной регистрации организации;
d)по усмотрению главного бухгалтера.
5. Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли:
a)увеличивает актив и пассив баланса на одну и ту же величину;
b)уменьшает актив и пассив баланса на одну и ту же величину;
c)изменяет структуру актива баланса;
d)изменяет структуру пассива баланса.
6. Формирование резервного капитала является обязательным для:
a)унитарных предприятий;
b)обществ с ограниченной ответственностью;
c)акционерных обществ;
d)производственных кооперативов.
148
7. Денежное выражение вкладов учредителей в активы организации представляет со-
бой капитал:
a)резервный;
b)уставный;
c)добавочный;
d)оборотный.
2.12.Финансовая отчетность организации
2.12.1.Понятие, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. При со-
ставлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности предприятия.
Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета - бухгалтерского,
статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и актуальные показатели.
Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют еди-
ное целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результа-
ты работы предприятия за отчетный период.
В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
1)бухгалтерский баланс - форма 1;
2)отчет о прибылях и убытках - форма 2;
3)пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках (форматизированная часть по-
яснений к балансу и отчету о прибылях и убытках), в том числе:
а) отчет об изменении капитала - форма 3;
б) отчет о движении денежных средств - форма 4;
в) пояснительная записка;
4)итоговая часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии
сЗаконом "Об аудиторской деятельности" обязаны проходить обязательный аудит);
5)отчет о целевом использовании средств - форма 6 (для некоммерческих организа-
ций).
Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нор-
мативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
149
Полнота бухгалтерской информации обеспечивается самим определением бухгал-
терского учета, который должен быть сплошным, непрерывным, документированным.
Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать сравнимость и сопоставимость
данных, поэтому необходимо придерживаться единых измерителей, единой продолжи-
тельности отчетного периода и постоянной учетной политики от одного отчетного перио-
да к другому.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формиро-
вания достоверного и полного представления о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность таких данных, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетно-
сти, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересован-
ных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний ка-
лендарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций,
созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного пе-
риода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с ука-
занием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Рос-
сийской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ор-
ганизации.
Согласно Закону "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользо-
вателям бухгалтерской отчетности для контроля:
за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйст-
венных операций и за их целесообразностью;
за наличием и движением имущества и обязательств;
150