ERMOCHINA (1)

261

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициа-

тивный аудит.

Обязательный аудит регламентируется государством в случаях, если:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного об-

щества;

ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и

(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

организация является кредитной, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой, клиринговой, обществом взаимного страхо-

вания, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акцио-

нерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственно-

го пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгал-

терского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает

60 млн рублей;

организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бух-

галтерскую (финансовую) отчетность.

В иных случаях, установленных федеральными законами, обязательный аудит прово-

дится ежегодно.

На все виды аудита (кроме государственного) аудиторам необходимо иметь соответ-

ствующие аттестаты.

Аудит финансовой отчетности - это проверка отчетности субъекта с целью выне-

сения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым прави-

лам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашен-

ными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - вла-

дельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях выявления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники

262

предприятия, выступающие в качестве внутренних аудиторов. Если условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применя-

ется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (напри-

мер, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование ор-

ганизации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятель-

ности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительно-

сти, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемых для повышения эффективности ис-

пользования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации,

проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют ауди-

том эффективности работы или административного управления, преследует следующие цели:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администра-

ции, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур,

норм и правил с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность дея-

тельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяю-

щийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как ауди-

263

торы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;

аудит, базирующийся на риске, - концентрация аудиторской работы в областях с высоким риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

5.1.4. Законодательное регулирование аудиторской

деятельности

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" № 315-ФЗ от 1.12.2007 г., другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" даны следующие определения аудиторской организации и аудитора:

аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов; приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является;

264

аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов; признается ау-

дитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг,

предусмотренных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги, если иное не предусмотрено Федеральным законом "Об ауди-

торской деятельности".

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией ау-

диторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1)сдало квалификационный экзамен;

2)имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы,

связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет, причем не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по про-

граммам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией ау-

диторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегу-

лируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет упол-

номоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются: 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

265

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том чис-

ле утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3)ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

4)анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5)иные предусмотренные федеральным законом функции.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской дея-

тельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской дея-

тельности.

5.1.5. Объекты и субъекты аудиторской деятельности.

Права и обязанности аудиторов (аудиторских фирм) и аудируемых лиц

Предмет, на который направлено любое действие, является объектом. Объекты аудита

конкретизируют его предмет и могут иметь разные характеристики, поэтому их выделяют по отдельным видам и критериям. Так, к объектам системы управления, которая исследует-

ся аудитором, относятся организационные формы, функции и методы управления; к объек-

там системы учета - активы, капитал, обязательства, хозяйственные процессы, экономиче-

ские результаты, финансовая и другие виды отчетности. Другими критериями могут быть состояние объектов во времени, сложность объектов, характер оценки и т.д.

Объект аудита - это хозяйственная деятельность субъекта, которую проверяют.

Субъект внешнего аудита - юридические лица (аудиторские фирмы) или физические

лица (аудиторы).

Субъектом внутреннего аудита - служба внутреннего контроля или аудита пред-

приятия, банка или другой организации.

Сторонами по договору при осуществлении аудиторской деятельности выступают экономические субъекты, т.е. различные организации и аудиторы.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бух-

галтерами и иными лицами;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых со-

стоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры,

родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должност-

266

ными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета

исоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3)аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учреди-

телями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организа-

ции являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в те-

чение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по вос-

становлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской

(финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; 5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руко-

водителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их долж-

ностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за органи-

зацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчет-

ности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры,

родители и дети супругов).

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страхо-

выми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе феде-

ральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-

хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3)получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4)отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

267

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать су-

щественное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и

(или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществ-

ления аудиторской деятельности; 6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов

аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем член-

стве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудитор-

ское заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор оказания аудитор-

ских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляе-

мых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они бы-

ли получены и (или) составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских ус-

луг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания ауди-

торских услуг, вправе:

1)требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора,

атакже информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2)получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское за-

ключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевремен-

ном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предос-

тавлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения

268

и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограни-

чение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией,

индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, инди-

видуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений,

содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предос-

тавлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального ауди-

тора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключивше-

го договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные

обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

5.1.6.Стандарты аудита: состав, назначение

иклассификация

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в вы-

ражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепри-

нятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности,

а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудитор-

ской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложно-

сти их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они уста-

навливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и са-

мому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей поль-

зователей финансовой отчетности.

269

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов,

а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятель-

ностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Аудиторские стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступле-

ния от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

создают общественный имидж профессии; устраняют контроль со стороны госу-

дарства; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудитор-

ских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации ау-

дита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие оче-

редную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организаци-

ях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

международные;

национальные;

внутрифирменные.

Международные стандарты аудита (МСА) (International Standards on Auditing - ISA) - международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской дея-

тельности. Они издаются Комитетом по международным стандартам аудита и подтвер-

ждения достоверности информации. На основе международных стандартов в России раз-

работаны федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

регламентирующие аудиторскую деятельность на ее территории.

270