ERMOCHINA (1)

Контрольный тест 2.4

1. Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного по дого-

вору дарения, определяется:

a)по согласованной стоимости;

b)рыночной стоимости аналога;

c)рыночной стоимости плюс все затраты, связанные с поступлением;

d)рыночной стоимости плюс все затраты, связанные с поступлением, за исключением возмещаемых налогов.

2. Срок полезного использования нематериальных активов:

a)не должен превышать 6 месяцев;

b)должен превышать 6 месяцев;

c)не должен превышать 12 месяцев;

d)должен превышать 12 месяцев.

3. Начисление амортизации нематериальных активов производится способом:

a)линейным;

b)уменьшаемого остатка;

c)по сумме чисел лет срока полезного использования;

d)пропорционально объему выпущенной продукции.

4. Начисление амортизации нематериальных активов отражается записями:

a)Д25 К05;

b)Д04 К05;

c)Д20 К02;

d)Д20 К05.

5. Собственными силами организации могут быть созданы:

a)организационные расходы;

b)свидетельство на товарный знак, выданное на имя организации;

c)деловая репутация;

d)исключительное право на изобретение, полученное в порядке выполнения трудо-

вых обязанностей.

6. Нематериальные активы принимаются к учету:

a)по первоначальной стоимости;

b)восстановительной стоимости;

c)рыночной стоимости;

d)стоимости возможной реализации.

81

7. На счете 04 "Нематериальные активы" отражается:

a) наличие в организации нематериальных активов по остаточной стоимости; b) начисленная амортизация по нематериальным активам;

c) первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов;

d) наличие в организации нематериальных активов по первоначальной стоимости.

8. Принятие к учету нематериальных активов, созданных в организации, отражается

9. Поступление нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записями:

a)Д04 К75;

b)Д04 К80;

10. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается на счетах бухгалтерского учета:

a)Д05 К04;

b)Д20, 23, 25, 26 К05;

c)Д05 К20, 23, 25, 26 … .

2.5.Учет финансовых вложений

2.5.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (129-

ФЗ).

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утвержденному Приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.2001 г.) к финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

82

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в кото-

рых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочер-

них и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требова-

ния;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

прочие финансовые вложения.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для по-

следующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расче-

тах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-

вещественную форму, в том числе в имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохо-

да;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные анало-

гичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

получения определенного, как правило, стабильного дохода;

оказания влияния на деятельность инвестируемой организации.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

1) по связи вложения с уставным капиталом:

а) долевые финансовые вложения, которые осуществляются с целью образования устав-

ного капитала, - акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

б) долговые финансовые вложения - облигации, закладные, депозитные и сберега-

тельные сертификаты, казначейские обязательства, векселя;

2) по форме собственности:

83

а) государственные ценные бумаги - долговые ценные бумаги, выпускаемые госу-

дарством с целью:

финансирования текущего бюджетного дефицита,

финансирования целевых программ,

поддержки социально значимых учреждений и организаций и т.д.;

б) частные инструменты фондового рынка - долевые и долговые ценные бумаги,

позволяющие собственникам оказывать влияние на инвестируемую компанию и (или) по-

лучать доход от вложений в нее;

3) по сроку, на который произведены финансовые вложения:

а) долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществляются с намерением получать доход по ним более одного года;

б) краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одного го-

да или вложения осуществлены без намерения получать по ним доходы более одного го-

да;

4) по способу переоценки:

а) ценные бумаги, по которым можно определить их текущую рыночную стои-

мость (переоценка осуществляется по рыночной стоимости на основе котировок);

б) ценные бумаги, по которым нельзя определить их текущую рыночную стои-

мость (переоценка осуществляется путем создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги).

Отнесение вложений к долгосрочным или краткосрочным организация осуществляет самостоятельно и производит такую оценку перед составлением каждого баланса.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовые вложения оценивают-

ся в сумме фактических затрат для инвестора.

Активы могут быть приняты к учету как финансовые вложения, если они являются инвестициями организации в ценные бумаги других организаций (в том числе в государ-

ственные ценные бумаги), в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставленными другим организациям займами. Причем инвестиции в ценные бумаги могут быть осуществлены как с целью получения инвестиционного дохода, так и с целью получения дохода от их продажи.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений

необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

84

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

(риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой прода-

жи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его об-

мена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей ры-

ночной стоимости и т.п.).

Единицу учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно. Это может быть серия, партия и другая совокупность финансовых вложений.

Фактическими затратами на приобретение активов, принимаемых к учету в ка-

честве финансовых вложений, являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консуль-

тационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если органи-

зации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием ре-

шения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, че-

рез которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве фи-

нансовых вложений.

Во всех остальных случаях поступления финансовых вложений в организацию их оценка соответствует общим правилам оценки поступающих активов. Но первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две груп-

пы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стои-

мость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяет-

ся.

85

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке

текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец от-

четного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на преды-

дущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежеме-

сячно или ежеквартально с отражением результата в качестве операционного дохода или расхода.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стои-

мость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на от-

четную дату по первоначальной стоимости. Но в случае снижения стоимости таких вло-

жений они отражаются по оценке, близкой к рыночной, с помощью резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе организация обязана показать финансовые вложения с разделением их на долгосрочные, включаемые во внеоборотные активы, и краткосрочные, относящиеся к обо-

ротным активам организации.

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерская служба совместно со спе-

циалистами организации, занятыми ценными бумагами и аналогичными объектами,

должны проанализировать все активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие - к краткосрочным финансовым вложениям.

Иными словами, данная классификация проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности, но возможно ее предусмотреть в аналитическом учете.

Следует иметь в виду, что долгосрочные ценные бумаги, приобретаемые организаци-

ей с целью перепродажи, учитываются как краткосрочные финансовые вложения.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения". По дебету счета 58

формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о вы-

бывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетн о-

го периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений (в тех случаях, когда организации формируют себестоимость финансовых вложений на счете 58).

Ввиду того, что состав финансовых вложений очень разнообразен, к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58.1 "Паи и акции" - для отражения вкладов в уставные капиталы;

58.2 "Долговые ценные бумаги";

58.3 "Предоставленные займы";

58.4 "Вклады по договору простого товарищества";

58.5 "Депозитные вклады";

86

58.6 "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки

права требования".

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых

вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость

выявляется исходя из оценки, получаемой одним из следующих методов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вло-

жений (метод ФИФО).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость по-

казывается организацией исходя из последней оценки.

2.5.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный (складочный) капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Финансовые вложения производятся в форме:

внесения вкладов при создании или расширении организации;

приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке, аукционах, инве-

стиционных торгах, по конкурсу;

приобретения акций приватизируемых предприятий у органов управления государ-

ственным имуществом.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества данного об-

щества, гарантирующий интересы его кредиторов.

Вклады в уставные капиталы других организаций отражаются на счете 58.1 "Паи и акции" и оцениваются, как и прочие финансовые вложения, в сумме фактических затрат для инвестора.

Вклады могут быть внесены:

в денежной форме;

в виде имущества;

в виде имущественных прав;

в виде организационных расходов.

87

Переданное в качестве вклада в уставный капитал имущество оценивается по догово-

ренности сторон на основании справедливой (рыночной) стоимости.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, уста-

новленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Для открытых акционерных обществ оценка доли любой величины в уставном капитале также должна быть подтверждена независимым оценщиком. Номинальная стоимость (уве-

личение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденеж-

ным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную неза-

висимым оценщиком.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал (табл.2.17) происхо-

дит, как правило, в два этапа:

1)в процессе государственной регистрации организации;

2)на протяжении определенного периода деятельности организации.

Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зави-

сят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.

При получении доходов от участия в уставных капиталах других организаций исполь-

зуется счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (план счетов).

2.5.3.Учет на депозитных счетах и вложений

вценные бумаги

На субсчетах 58.3 "Предоставленные займы" и 58.5 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (табл.2.18).

Аналитический учет по субсчетам 58.3 "Предоставленные займы" и 58.5 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу, по каждой сумме.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 Гражданского кодекса РФ).

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В случаях, предусмотренных законом, или в установленном им порядке для осуществ-

ления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательства их за-

крепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

89

Следовательно, ценные бумаги могут выпускаться как в документарной (бумажной),

так и в бездокументарной (безбумажной) форме (ст. 149 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, ценная бумага - это форма существования капитала, суть которой со-

стоит в том, что сам капитал у владельца отсутствует, но имеются все права на него, за-

фиксированные в форме ценной бумаги.

К ценным бумагам относятся (ст. 143 Гражданского кодекса РФ):

государственные облигации;

облигации;

векселя;

чеки;

депозитные и сберегательные сертификаты;

банковские сберегательные книжки на предъявителя;

коносаменты;

акции;

приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательст-

вом о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги делятся на следующие категории:

основные ценные бумаги:

-долевые (капитальные),

-долговые,

-имущественно-расчетные;

производные ценные бумаги.

Основными ценными бумагами являются документы, удостоверяющие имуществен-

ные права на активы инвестируемой организации.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сер-

тификаты. Вложения в такие ценные бумаги осуществляются в сумме фактических затрат для инвестора и отражаются на счете 58.1 "Паи и акции".

Кдолговым ценным бумагам относятся все прочие виды ценных бумаг, позволяющих получать доход от вложенных организацией средств. Отражаются на счете 58.2 "Долговые ценные бумаги".

Кимущественно-расчетным ценным бумагам относятся финансовые векселя и то-

варно-распределительные документы (варранты, коносаменты, складские свидетельства и т.д.). Отражаются на счете 58.2 "Долговые ценные бумаги".

90