ERMOCHINA (1)

УДК 336.317.061

У90

Рецензенты: докт. экон. наук, проф. Ю.Я. Еленева;

канд. экон. наук, доц. Т.Н. Маршова

Рыбакова О.М., Гирбасова Е.М., Горенко Л.Г., Ермошина Г.П., Павлова А.М.

У90 Учет и анализ: учеб. пособие. - М.: МИЭТ, 2013. - 304 с.: ил.

ISBN 978-5-7256-0749-9

Содержит систематическое изложение основных правил и базовых принципов тео-

рии и методологии бухгалтерского учета, финансового анализа, управленческого учета и аудита, необходимых для изучения теории и работы на практических занятиях. Основное внимание уделено отражению хозяйственных операций и бухгалтерских проводок в рам-

ках синтетического учета, формированию навыков использования инструментария управ-

ленческого и финансового анализа для выработки рекомендаций по совершенствованию финансово-экономической деятельности предприятия.

В структуру пособия включены контрольно-измерительные материалы и современ-

ная нормативная база в актуальной редакции.

Адресовано студентам, обучающимся по направлению «Менеджмент», а также преподавателям, практикующим бухгалтерам, экономистам, аудиторам.

2

Учебное издание

Рыбакова Ольга Михайловна

Гирбасова Екатерина Михайловна

Горенко Любовь Григорьевна

Ермошина Галина Петровна

Павлова Авиэтта Михайловна

Учет и анализ

Редактор Е.Г. Кузнецова. Технический редактор Е.Н. Романова. Корректор Л.Г. Лосякова. Верстка авторов.

Подписано в печать с оригинал-макета 25.12.2013. Формат 60 84 1/16. Печать офсетная. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 17,63. Уч.-изд. л. 15,2. Тираж 300 экз. Заказ

100.

Отпечатано в типографии ИПК МИЭТ.

124498, Москва, Зеленоград, проезд 4806, д. 5, МИЭТ.

3

Введение

Долгое время в высшем экономическом образовании вопросы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организации преподавались как отдельные дисциплины без комплексного и взаимосвязанного рассмотрения. Федеральный государ-

ственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по направ-

лению подготовки 080200 "Менеджмент" (квалификация (степень) "бакалавр") выделил дисциплину "Учет и анализ", предметом которой является информационно-аналитическое обеспечение управления предпринимательской деятельностью. Таким образом, существо-

вавший разрыв в изучении систем учета и отчетности, методики финансового анализа и основ аудита был снят.

Содержательно новая дисциплина обеспечивает формирование знаний, умений и на-

выков применения основных принципов и стандартов бухгалтерского учета, составления и анализа бухгалтерской отчетности организации, а также выработки оптимальных управ-

ленческих решений.

Согласно действующему закону, регламентирующему учетную деятельность в Рос-

сийской Федерации, "бухгалтерский учет - формирование документированной системати-

зированной информации об объектах учета в соответствии с установленными требова-

ниями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности". Поэтому знание и понимание теоретических основ, принципов и правил организации ведения учета является необходимым условием для осуществления тех функций и задач, которые возло-

жены законодательством на работников в области учета, анализа и аудита.

Бухгалтерский учет фиксирует все процессы хозяйственной деятельности, происхо-

дящие в организации, и предоставляет необходимую информацию для анализа, поиска альтернативных вариантов и принятия наиболее эффективного решения в сложившейся ситуации.

Овладение всем набором учетного и аналитического инструментария позволяет по-

нимать современное состояние отечественных и международных тенденций развития эко-

номики и бизнеса, поскольку именно бухгалтерский учет является тем "языком бизнеса",

который помогает решению управленческих задач совместными усилиями бухгалтеров,

экономистов, аудиторов.

Последовательное изучение бухгалтерского учета, аудита, финансового анализа на-

правлено на формирование у обучающихся профессиональных компетенций, необходи-

мых в будущей практической работе. В то же время каждая из дисциплин имеет свои осо-

бенности в области используемых приемов и способов исследования объектов учета, свою

4

терминологию, своих потребителей информации. Поэтому очень важно сформировать це-

лостный подход к освоению всех представленных в пособии дисциплин.

Структура пособия отражает современные тенденции в изучении теории и практики учета в соответствующих разделах финансового учета, управленческого учета, аудита и анализа. Авторы предлагают следовать прогрессивным тенденциям в изучении теории и осмыслении практики при подготовке и формировании деловых качеств будущих бухгал-

теров, аудиторов, экономистов, финансистов, руководителей. Глубокое знание хозяйст-

венного учета и умение использовать возможности экономического анализа на основе данных бухгалтерского учета имеют первостепенное значение для их профессиональной подготовки.

5

Раздел 1. Теоретические основы

бухгалтерского учета

1.1.Введение в предмет

1.1.1.Общая характеристика бухгалтерского учета

Учет возник в глубокой древности, примерно 6 тыс. лет назад, и был обусловлен на-

сущными нуждами: невозможно вести хозяйство без меры, веса и счета, не сопоставляя расходы и доходы.

Развитие учета стимулировало человеческую деятельность. Особенно значительно он повлиял на развитие письменности и математики.

Техника учета итальянских купцов привлекла внимание образованных людей того времени, особенно представителей точных наук. Профессор математики Лука Пачоли, друг и советник Леонардо да Винчи, благодаря своему трактату "О счетах и записях" (1494 г.)

стал известен как основоположник теории бухгалтерского учета. Пачоли считал бухгал-

терский учет разделом математики. Сущность бухучета, изложенная им в 36 главах трак-

тата, заключается в том, что учет должен вестись в трех книгах:

"Мемориал", в который записываются операции;

"Журнал", состоящий из двух частей: "дать" и "иметь";

"Главная", на полях которой проставляются номера счетов.

Позднее в Германии был установлен новый порядок учета: записи в "Журнал" накап-

ливались по статьям в течение месяца, а итоговые данные переносились один раз в "Глав-

ную книгу".

Таким образом, итальянской бухгалтерии мы обязаны появлением таких бухгалтер-

ских книг, как "Журнал", а затем и "Главная книга" (в "Журнале" учет велся в хроноло-

гической последовательности, а в "Главной книге" - по виду хозяйственной деятельно-

сти). В Италии появились первые школы счетоводства.

В середине XV в. Бенедетто Котрульи написал сочинение "О торговле и честном торговце", в одной из глав которого раскрыл правила записей в учетные книги. Котрульи издал первый бухгалтерский трактат, в котором рекомендовал проводить системати-

ческие инвентаризации (купцам - один раз в семь лет).

Многие термины пришли к нам из итальянской бухгалтерии: "баланс", "калькуляция", "дебет", "кредит" и др.

6

В XIV - XV вв. метод двойной записи стал применяться во всех мануфактурах Евро-

пы. К этому периоду относится появление первых бухгалтерских учебников на итальян-

ском языке, которые впоследствии были переведены на другие европейские языки.

Наибольшего развития учет достиг с развитием промышленности при капитализме.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета происходило во Франции. Жак Савари в

1640 г. разделил бухгалтерский учет на синтетический и аналитический.

Слово "бухгалтер" появилось в 1498 г., когда император Рима Максимилиан I впервые ввел должность бухгалтера. Первым получил это звание Христоф Штехер - делопроиз-

водитель счетной палаты. Именно с того времени ведение учета ассоциируется с веде-

нием бухгалтерской книги. Прежде лиц, занимающихся бухгалтерией, называли писцами.

Термин "бухгалтер" стал применяться повсеместно. В России он появился в 1710 г. в га-

зете "Московские новости".

В России в начале XVIII в. с реформами Петра I получили распространение торговые компании, появились фабрики, заводы, в которых требовалось ведение учета. Грамотных людей, умеющих квалифицированно вести счетоводство, было мало. Не случайно поэтому лицом, первым получившим в России звание бухгалтера, оказался голландский купец Тиммерман, который приказом Коммерц-коллегии от 11.09.1732 г. был назначен главным бухгалтером Петербургской таможни.

Первый печатный труд по бухгалтерскому учету на русском языке был издан в 1783

г. и назывался "Ключ к коммерции и торговле, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов купеческих". Это была первая инструкция для бухгалтера.

В 1874 г. в Москве и Санкт-Петербурге были учреждены первые счетоводческие кур-

сы Ф.В. Езерского.

Первым профессором бухучета в России был Н.С. Лунский. Он возглавил в 1907 г. пер-

вую в России кафедру бухучета в Московском коммерческом институте.

В ХХ в. хозяйство нашей страны развивалось по законам плановой экономики, где экономической основой была общественная собственность на средства производства.

Одной из главных функций бухгалтерского учета являлся контроль за выполнением на-

роднохозяйственных планов.

Рыночная экономика внесла изменения во многие сферы деятельности, в том числе в вопросы теории, практики и методики бухгалтерского учета.

Цель современных бухгалтеров - научиться извлекать пользу из далекого и недалеко-

го прошлого, из новейших методологических принципов, опыта стран с развитой рыноч-

7

ной экономикой, из передовых средств вычислительной техники, не забывая при этом о национальных интересах своей страны. Все это требует создания новой бухгалтерии.

1.1.2. Место бухгалтерского учета в системе информации. Виды учета

Учет - это установление наличия чего-либо, его измерение и регистрация с количест-

венной и качественной сторон. Учет обеспечивает постоянную информацию о всех сферах общественной жизни и хозяйственной деятельности.

Хозяйственный учет - это система количественного отражения и качественной ха-

рактеристики экономических явлений и процессов на предприятии, в отрасли, в государ-

стве с целью контроля и эффективного управления этими явлениями и процессами, вклю-

чающая следующие элементы:

оперативный учет;

статистический учет;

налоговый учет;

бухгалтерский учет.

Оперативный учет - это система текущей регистрации определенных хозяйственных операций непосредственно на месте и во время их совершения с целью получения систе-

матической информации на отдельных участках хозяйственной жизни предприятия. Дан-

ные оперативного учета используются для ежедневного контроля и руководства предпри-

ятием. Этот вид учета самый простой, он не требует использования сложных методов.

Специальной службы для ведения оперативного учета нет.

Статистический учет - это учет однородных массовых явлений и процессов в рам-

ках государства. Он представляет собой систему регистрации и обобщения данных о мас-

совых, чаще всего социально-экономических явлениях, которые необходимо отразить в масштабе государства, региона, отрасли и извлечь из полученных результатов те выгоды,

которые послужат совершенствованию управления государством.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,

предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два способа ведения налогового учета:

8

1) на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах дела-

ются корректировки; 2) организация отдельного налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется

независимо от бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, наблюдения, измерения, ре-

гистрации, обработки и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе и обязательствах организации, ее капитале, доходах и расходах, об их движении и изме-

нении в результате деятельности организации на основе сплошного непрерывного доку-

ментального и взаимосвязанного отражения всех фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет является самым точным организованным и документированным уче-

том. Для ведения бухгалтерского учета используются специфические приемы и способы.

Выполнять работу, связанную с бухгалтерией, могут только специально подготовленные кадры.

Для отражения в учете хозяйственных операций используются три вида измерите-

лей:

натуральные - литры, метры, килограммы;

трудовые - рабочие дни, часы;

денежные - рубль (является наиболее важным для отражения информации в фи-

нансовом учете).

Информация, необходимая пользователям, бывает двух типов: внутренняя и внеш-

няя.

Бухгалтерский учет является такой информационной базой, которая призвана предос-

тавлять сведения о деятельности организации.

Бухгалтерский учет - это система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйст-

венной деятельности предприятий, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов, с помощью которых информацию можно получить и

передать в сжатом и удобном виде.

Существуют пять элементов финансовой отчетности: активы, обязательства, собст-

венный капитал, доходы, расходы.

Состояние организации через бухгалтерский учет можно выразить в форме баланса:

Баланс - "золотое правило" бухгалтерского учета, в соответствии с которым актив все-

гда равен пассиву.

Балансовое уравнение имеет следующий вид:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства

(привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Активы организации - это ресурсы, принадлежащие организации в результате опера-

ций прошлых лет. Можно также сказать, что активы - это затраты организации (ресурсы,

приобретенные в прошлом), которые в будущем должны принести прибыль:

внеоборотные активы - средства организации, используемые ею в течение длитель-

ного времени (более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он более 12

месяцев). К внеоборотным активам относятся также капитальные затраты, вложенные во внеоборотные активы, которые не могут окупиться в течение одного отчетного периода;

оборотные активы - текущие затраты организации, которые призваны принести до-

ход уже в данном отчетном периоде;

чистые активы (себестоимость организации) - разница между имуществом органи-

зации, т.е. активами, и ее обязательствами:

Чистые активы (себестоимость организации) = Активы – Обязательства.

Пассивы организации - это источники имеющихся активов, т.е. внешние или внут-

ренние финансовые обязательства организации:

внешние обязательства - задолженность организации, образовавшаяся в результате операций прошлых периодов, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Внешние обязательства являются заемными источниками имеющихся ресурсов; с юриди-

ческой точки зрения это права третьих лиц и организаций на имущество данной организа-

ции;

внутренние обязательства (капитал) - вложения собственников в организацию и их прирост в результате деятельности (прибыль) или в результате прочих событий (добавоч-

ный капитал) за все время существования организации, т.е. это задолженность организа-

ции перед ее собственниками или имущественные права собственников.

В нормальной ситуации чистые активы равны собственному капиталу организации:

Активы = Капитал + Обязательства.

Для того чтобы организация была устойчива, руководство должно следить за соотно-

шением активов и пассивов, доходов и расходов.

Затраты представляют собой средства организации, потраченные на приобретение ресурсов, т.е. все те активы, которые организация имеет, - это ее затраты. Затраты подраз-

деляют на капитальные и текущие.

10