ERMOCHINA (1)

2.Каким документом установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации?

3.По каким статьям расходов группируются в бухгалтерском учете затраты на про-

изводство, включаемые в себестоимость?

4. Как подразделяются затраты на производство по способу включения в себестои-

мость продукции?

5.Как подразделяются затраты на производство по экономической однородности?

6.Что входит в состав косвенных расходов?

7.Чем отличаются понятия "расходы" и "затраты"?

Ключевые слова: доходы, расходы, затраты, прочие расходы (доходы), расходы (до-

ходы) от обычных видов деятельности, чрезвычайные доходы (расходы).

Контрольный тест 2.9

1. В основу определения выручки для целей бухгалтерского учета положен принцип:

a)временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

b)полноты и достоверности;

c)существенности.

2. Признание доходов от предоставления за плату во временное пользование активов организации отражается в бухгалтерском учете:

a)Д01 К91;

b)Д58 К91;

c)Д76 К91.

3. На счетах бухгалтерского учета отражены излишки материалов, выявленные при инвентаризации:

a)Д99 К10;

b)Д10 К91;

c)Д10 К94.

4. На счетах бухгалтерского учета отражена недостача готовой продукции, выявлен-

ная при инвентаризации:

a)Д94 К43;

b)Д43 К91;

c)Д43 К94.

131

5. Кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давно-

сти:

a)Д60 К91;

b)Д62 К91;

c)Д91 К76.

6. Начислены доходы от участия в других организациях:

a)Д75 К84;

b)Д76 К91;

c)Д51 К75.

7. В бухгалтерском учете отражена безвозмездная передача материалов:

a)Д91 К10;

b)Д76 К10;

c)Д99 К10.

8. В бухгалтерском учете отражено списание невостребованной депонентской суммы:

a)Д91 К76;

b)Д76 К99;

c)Д76 К91.

9. Бухгалтерская запись "Д62 К90" означает, что отражена выручка от реализации:

a)продукции;

b)материалов;

c)оборудования.

10.Бухгалтерская запись "Д62 К91" означает, что отражена выручка от реали-

зации:

a)продукции;

b)материалов;

c)оборудования.

2.10. Учет финансовых результатов

2.10.1. Учет финансовых результатов от реализации продукции

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг

132

полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятель-

ности.

В соответствии с планом счетов учет доходов и расходов, связанных с обычными вида-

ми деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и форми-

рование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90

"Продажи".

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, науч-

но-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользо-

вание) активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организа-

ции);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш-

ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является пред-

метом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус-

луг списывается в дебет счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счетов 43 "Го-

товая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и

др.

Планом счетов предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обыч-

ных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 "Продажи":

133

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств и

(или) иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных то-

варов, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в кор-

респонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по на-

логу на добавленную стоимость").

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену подак-

цизной продукции (товаров), в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сбо-

рам" (субсчет 68-3 "Расчеты по акцизам").

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Прода-

жи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2

"Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кре-

дитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (при-

быль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно

(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на суб-

счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от прода-

жи продукции, товаров, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена проводками, приведенными в табл.2.33.

134

Таблица 2.33

Учет финансовых результатов от продажи продукции

2.10.2. Учет финансовых результатов от реализации имущества

На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

основных средств;

нематериальных активов;

материалов;

другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Сумму денежных средств, которую должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество организации, надо отразить по кредиту субсчета 91-1: Д62 (76) К91-1 (учтены доходы от продажи имущест-

ва).

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупате-

лям, нужно списать в дебет субсчета 91-2: Д91-2 К01 (04, 03, 10, 58, ...) (списана остаточ-

ная стоимость проданного имущества).

Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облага-

ется НДС. Начислить НДС с выручки от продажи следует проводкой: Д91-2 К68, субсчет

"Расчеты по НДС" (начислен НДС с выручки от продажи имущества).

135

Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91-2:

Д91-2 К20 (23, 25, ...) (учтены расходы, связанные с продажей имущества).

2.10.3. Учет финансовых результатов

от прочих видов деятельности

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (включая чрезвычайные).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются операционные и прочие расходы

(включая чрезвычайные).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления саль-

до прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" осуществляются накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсче-

ту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный ме-

сяц.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль,

которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом: Д91-9

К99.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Д99 К91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внут-

ренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает перечень аналитических счетов к счету 91 в соответствии со спецификой своей деятельности и условий хозяйствования. К

субсчетам 91-1 и 91-2 целесообразно открывать дополнительные субсчета для выделения

136

операционных и прочих доходов и расходов следующим образом: 91-1-1 "Операционные доходы"; 91-1-2 "Прочие доходы"; 91-2-1 "Операционные расходы"; 91-2-2 "Прочие рас-

ходы".

Операции на счетах второго порядка в течение года отражаются накопительно, а их сальдо в течение года не закрывается, указывая сумму дохода и расхода нарастающим ито-

гом с начала года и тем самым обеспечивая необходимую количественную информацию для составления отчета о прибылях и убытках за любой период отчетного года (табл.2.34).

Таблица 2.34

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Вопросы для самоконтроля

В какой оценке в организациях оптовой торговли принимаются к бухгалтерскому учету товары, приобретенные для перепродажи?

По дебету какого счета отражаются в бухгалтерском учете товары, предназначен-

ные для перепродажи и поступившие в организацию на праве собственности?

По какой стоимости организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров?

137

На расчетный счет организации поступили платежи под предстоящую отгрузку то-

варов. Какой записью отражается в учете данная операция?

Торговая организация произвела начисление сбора за право торговли. На каких счетах отражается эта операция?

Какой бухгалтерской проводкой должно быть оформлено списание командировоч-

ных расходов, связанных с возвратом и транспортировкой бракованной продукции?

На какую дату производится импортером пересчет стоимости импортируемых то-

варов в рубли для целей бухгалтерского учета по курсу Центрального банка РФ?

Согласно договору право собственности на товар переходит к организации-

покупателю от поставщика в момент отгрузки. Какими записями должна отражаться в бухгалтерском учете поставщика операция по отгрузке товара?

Какой проводкой отражаются в учете убытки торговой организации по операциям с тарой?

Ключевые слова: выручка, прибыль, чистая прибыль, бухгалтерская прибыль, финан-

совый результат, убытки, расходы на продажу, себестоимость продаж.

Контрольный тест 2.10

1. Установите соответствие между хозяйственными операциями и корреспонденция-

ми счетов:

2. Прибыль от продажи амортизируемых объектов основных средств - это разница между:

a)продажной ценой и остаточной стоимостью с учетом расходов по продаже;

b)продажной ценой и первоначальной стоимостью;

c)продажной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

d)продажной ценой и расходами по продаже.

138

3. С бухгалтерского счета списывается себестоимость реализованного товара:

a)К43;

b)К44;

c)К41.

a)текущий;

b)дисконтированный;

c)маржинальный;

d)операционный.

6. Расходы могут быть сгруппированы по следующим экономическим элементам:

a)расходы на подготовку и освоение производства;

b)материальные затраты;

c)прочие затраты;

d)сырье и материалы, услуги производственного характера;

e)затраты на оплату труда.

7. Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным со строительством или приобретением инвестиционных активов, отражается бухгалтерскими записями:

a) Д91 "Прочие доходы и расходы" К66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зай-

мам";

b)Д99 "Прибыли и убытки" К67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

c)Д91 "Прочие доходы и расходы" К67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и зай-

мам";

d) Д99 "Прибыли и убытки" К66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

8. К дополнительным расходам по займам относят:

a) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

139

b)общепроизводственные расходы;

c)проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу;

d)суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора).

2.11. Учет капитала и распределения прибыли

2.11.1. Учет собственного капитала организации

По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, при-

надлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования опреде-

ленной части активов.

В случае акционерного общества собственный капитал называют также акционерным капиталом.

Следует различать термины "собственный капитал" и "чистые активы".

Чистые активы равны совокупным активам за вычетом совокупных обязательств.

Представляют собой сумму превышения рыночной стоимости собственности над непога-

шенной задолженностью.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

В составе собственного капитала могут быть выделены две составляющие:

инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предпри-

ятие;

накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх того, что первоначально авансировано собственниками.

Собственный капитал включает в себя различные по экономическому содержанию,

принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный,

добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль; фонды специального назна-

чения и прочие резервы. Кроме того, к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Учет уставного капитала. Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала по решению учредителей может увеличиваться или уменьшаться в процессе финансово-хозяйственной деятельности с обязательной регист-

рацией изменений в учредительных документах.

140