ERMOCHINA (1)

4. Полная производственная себестоимость включает:

a)сумму всех прямых затрат;

b)сумму прямых затрат и соответствующую долю косвенных общепроизводственных

затрат;

c)сумму прямых затрат и соответствующую долю косвенных затрат;

d)сумму прямых затрат и соответствующую долю косвенных затрат на производство

иреализацию продукции.

5. Электроэнергия для нужд производства относится: a) к косвенным затратам;

b) прямым затратам;

c) затратам организации;

d) косвенным или прямым затратам в зависимости от вида деятельности организации.

6. Готовой продукцией называют активы:

a) законченные обработкой, предназначенные для продажи (технические и качествен-

ные характеристики которых соответствуют установленным требованиям) и сданные на склад;

b)предназначенные для продажи;

c)произведенные предприятием и предназначенные для перепродажи;

d)законченные обработкой и сданные на склад.

7. Оценка готовой продукции при принятии к учету может осуществляться одним из следующих способов:

a)по производственной себестоимости;

b)по фактической полной себестоимости;

c)по нормативной себестоимости, включающей сумму прямых затрат и соответствую-

щую долю косвенных общепроизводственных затрат;

d) по нормативной себестоимости, включающей сумму прямых затрат и соответст-

вующую долю косвенных затрат.

e) по нормативной себестоимости, включающей сумму прямых затрат.

8. Начислена амортизация основных средств (нематериальных активов), используе-

мых при производстве:

a)Д02, 05; К20, 23;

b)Д02; К05;

c)Д20, 23; К02, 05.

101

9. Начислены страховые взносы от фонда оплаты труда работников, участвующих во вспомогательном производстве:

a)Д20 К69;

b)Д23 К69;

c)Д70 К69.

10. Расходы организации включают:

a)затраты на оплату труда управленческого персонала;

b)затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

c)амортизационные отчисления;

d)другие затраты.

2.7.Учет обязательств

2.7.1.Понятие и классификация обязательств

Вклассификации по субъектам различают обязательства перед собственником орга-

низации и обязательства перед третьими лицами.

Обязательства перед собственником бывают двух видов:

возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в устав-

ный (складочный) капитал (фонд). Учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и отра-

жаются в этой же статье баланса;

возникающие в процессе деятельности организации. Учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непо-

крытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях баланса.

В совокупности указанные виды обязательств перед собственниками объединены по-

нятием "собственный капитал".

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам,

различным видам кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками,

перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и про-

чие обязательства отражаются в разделах IV и V баланса.

В совокупности обязательства перед третьими лицами объединены понятием "заем-

ный капитал".

Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности их погашения. Обязательства, составляющие собст-

венный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время

102

как обязательства, образующие заемный капитал, должны быть погашены в соответст-

вующие сроки.

Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для финансирования разви-

тия предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности.

В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погаше-

ния составляет менее 12 месяцев).

Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам,

видам, срочности погашения и т.д.

Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения зара-

нее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся условий.

2.7.2. Учет расчетов с персоналом

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный: по кредиту - начисление зарплаты, по дебету - удержания из зарплаты и выдача начисленной суммы. Счет предна-

значен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия.

Начисление заработной платы, премиальных вознаграждений, резервов на оплату от-

пусков, страховых взносов отражается по дебету счетов затрат на производство и расходов на продажу либо других счетов.

Каждый работник имеет право на оплачиваемый отпуск после шести месяцев работы на предприятии. В эти шесть месяцев не входит отпуск за свой счет, длящийся более 14

дней. По общим правилам ежегодный оплачиваемый отпуск составляет 28 календарных дней. Расчет происходит в календарных днях, при этом праздники и выходные дни не входят в состав отпуска и оплате не подлежат. Данные положения закреплены в ст. 114

Трудового кодекса РФ.

103

Алгоритм расчета отпускных:

1) расчет среднедневного заработка производится по формуле ЗРП : 12 : 29,4,

где ЗРП - зарплата, полученная за год; 12 - число месяцев в году; 29,4 - среднее число ра-

бочих дней в месяце.

Сумма выплат за расчетный период (за последний год работы) (в случае если расчет-

ный период отработан полностью) составляет

29,4 12;

2) расчет отпускных определяется по формуле Среднедневной заработок Количество дней отпуска.

Алгоритм расчета пособий по нетрудоспособности:

1) пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего зара-

ботка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления вре-

менной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других работодателей;

2) среднедневной заработок рассчитывается по формуле СДЗ = ЗРП / 730,

где ЗРП - заработок, начисленный за расчетный период (два календарных года); 730 - чис-

ло календарных дней периода (два года);

3) если выплаты за год, на которые начислялись взносы, превышают максимум (за

2012 год - 512 000 руб.), то в расчетах среднедневного заработка используется максимум;

4)листки по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, за остальные дни - за счет Фонда социального страхования (ФСС);

5)если работник в предшествующие два года не имел заработка или по расчетам средний заработок за месяц оказывается ниже минимального размера оплаты труда

(МРОТ) (на день наступления страхового случая), то средний заработок принимается рав-

ным МРОТ (с 1 января 2013 года установленный федеральным законом МРОТ составляет

5 205 руб.);

6) в зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается следующим образом:

страховой стаж 8 лет и более - 100%;

от 5 до 8 лет - 80%;

от полугода до 5 лет - 60%;

менее полугода - в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный ме-

сяц.

104

Работодатели должны определять налогооблагаемую базу и вести учет начислений

страховых взносов по каждому работнику отдельно (табл.2.21).

Таблица 2.21

Учет начислений страховых взносов

Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные, удержания по ини-

циативе работодателя, удержания по инициативе работника.

Для обязательных удержаний согласие работника не требуется; к ним относятся на-

лог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам.

Основное обязательное удержание - НДФЛ. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение некоторых стандартных вычетов.

Стандартные вычеты для определения налогооблагаемой базы предусмотрены ст. 218 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2012 года они составляют:

105

1 400 руб. - на первого и второго ребенка; 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента,

курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (при-

емному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного на-

логового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп. 2, 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 280 000 руб., данные вы-

четы не применяются.

Начисление алиментов производится после удержания из начисленной суммы НДФЛ.

Удержания производятся в следующем объеме: на одного ребенка - в размере 25%, на двух - 33%, на трех и более - 50%.

Удержания по инициативе работодателя осуществляются на основании приказа

(распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний (за причи-

ненный материальный ущерб, за брак, за предоставленные займы и ссуды, за своевремен-

но не возвращенные подотчетные суммы и др.).

Удержания по инициативе работника администрация организации должна произ-

водить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

Общий процент всех удержаний, согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ, не должен превышать 20%, а в случаях, оговоренных законодательством, - 50%. Иными словами, при удержании по нескольким исполнительным документам работнику должно быть сохране-

но 50% заработной платы.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы: при отбывании работником исправительных работ; взыскании алиментов на несовершенно-

летних детей; возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

возмещении ущерба в связи со смертью кормильца; возмещении ущерба, причиненного преступлением. В таких случаях размер удержаний не может превышать 70%.

Размер всех видов удержаний рассчитывается от суммы, оставшейся после удержания налогов (табл.2.22).

106

Таблица 2.22

Учет удержаний из заработной платы

Начисления сумм заработной платы и социальных платежей отражаются в бухгал-

терском учете записями в конце отчетного месяца.

Оплата труда работникам организации производится из кассы организации или пу-

тем зачисления на лицевые счета работников. Выплачивается оплата труда по ведомости

(табл.2.23).

Таблица 2.23

Учет расчетов по оплате труда

Учет депонированных сумм по оплате труда осуществляется в случае неполучения

работниками заработной платы в установленные сроки (табл.2.24).

107

Таблица 2.24

Учет депонированных сумм

Учет расчетов с подотчетными лицами

К подотчетным относятся лица, получившие денежные суммы под отчет на пред-

стоящие расходы. Ими могут быть только работники данного предприятия согласно при-

казу руководителя. С подотчетными лицами заключается договор о полной материальной ответственности.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета кон-

кретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами (табл.2.25) предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работника-

ми организации по авансам, выданным им под отчет.

Таблица 2.25

Учет расчетов с подотчетными лицами

Работникам предприятия могут быть предоставлены займы или ссуды.

Работник в письменной форме составляет обязательство о возврате займа (ссуды), в

котором должны быть указаны: сумма предоставляемых денежных средств; цели, на кото-

рые она будет использована; форма выдачи денежных средств (наличная или безналич-

ная); срок возврата (погашения) работником займа (ссуды); форма возврата (в кассу орга-

низации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества); проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администраци-

ей и работником); сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (на-

пример, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.).

В случае выдачи беспроцентной ссуды (или если проценты, уплачиваемые работни-

ком по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Цен-

тральным банком РФ) в его доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 35%, вклю-

чается материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами (табл.2.26).

109

Таблица 2.26

Учет расчетов по предоставленным займам

Работник, не выполнивший своих обязательств (или исполнивший их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др.,

должен возместить материальный ущерб. Материальная ответственность может быть ог-

раниченной или полной.

Ограниченную материальную ответственность работник несет в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка.

Полная материальная ответственность предполагает возмещение работником причиненного ущерба в полном размере без каких-либо ограничений.

Если причиненный ущерб может быть отнесен к категории нормального производст-

венно-хозяйственного риска, то возложение на работника ответственности за такой ущерб не допускается (табл.2.27).

110