ERMOCHINA (1)

Производные ценные бумаги представляют собой разновидности обратимых ценных бумаг (облигаций и привилегированных акций, которые спустя определенное время могут быть обменены на обыкновенные акции), специальные ценные бумаги банков и т.д.

Разновидностью производных ценных бумаг являются опционные и фьючерсные кон-

тракты, варранты.

Операции с ценными бумагами в бухгалтерском учете отражаются на счете 58 "Фи-

нансовые вложения" (табл.2.19).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизи-

ты: наименование эмитента; номинальную цену ценной бумаги; покупную стоимость; но-

мер, серию и др.; общее количество; дату покупки, дату продажи. Книга учета ценных бу-

маг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы должны быть пронумерованы.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется их рыночная стоимость,

разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающе-

гося по ним дохода относить на финансовые результаты (операционные доходы или рас-

ходы) коммерческой организации или увеличение расходов некоммерческой организации.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, по кото-

рым определяется их рыночная стоимость, т.е. котирующиеся на бирже или на специаль-

ных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, т.е. по по-

следней котировке отчетного периода.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансо-

вых вложений, необходимо осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если наблюдается устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по кото-

рым их рыночная стоимость не определяется, должна быть определена сумма такого сни-

жения и откорректирована оценка финансового вложения.

Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчет-

92

ного года. Организация имеет право производить такую корректировку на даты промежу-

точной бухгалтерской отчетности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновре-

менным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно суще-

ственное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Вопросы для самоконтроля

1.Что такое финансовые вложения?

2.Каким нормативным документом регламентируются финансовые вложения?

3.Какие виды финансовых вложений существуют?

4.На каком счете отражаются финансовые вложения?

Ключевые слова: финансовые инвестиции, ценные бумаги, акции, облигации, вклады в уставный капитал, предоставленные займы, обесценение вложений в ценные бумаги,

снижение стоимости финансовых вложений, котировки на биржах.

Контрольный тест 2.5

1. К финансовым вложениям относятся:

a)предоставленные займы;

b)вексель, полученный от покупателя в оплату за продукцию;

c)облигации;

d)вклад в уставный капитал других организаций.

2. Приобретенные в качестве инвестиций акции, облигации и иные ценные бумаги при-

нимаются к бухгалтерскому учету в оценке, равной:

a)фактическим затратам на их приобретение;

b)первоначальной стоимости;

c)остаточной стоимости.

93

3. В порядке оплаты акций акционерного общества юридическое лицо внесло собст-

венные акции. Эта операция будет отражена на счетах акционерного общества:

a)Д84 К75;

b)Д58 К75;

c)Д06 К75.

4. Операция по передаче другой организации денежных средств по договору займа на срок более одного года отражается в бухгалтерском учете заимодавца записью:

a)Д76 К51;

b)Д62 К51;

c)Д58 К51.

5. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, до перехода права собственно-

сти на ценные бумаги к покупателю учитываются в бухгалтерском учете последнего по дебету счета:

a)58;

b)60, 76;

c)57.

6. При продаже (погашении) государственных долговых ценных бумаг счет 58 "Фи-

нансовые вложения" корреспондирует со счетом (счетами):

a)91;

b)99;

c)84.

7. Имущество, переданное организацией в счет вклада по договору простого товари-

щества, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета:

a)99;

b)91;

c)58.

8. На конец отчетного года счет 58 "Финансовые вложения":

a)не должен иметь остатка;

b)может иметь остаток;

c)должен иметь остаток.

9. Акции, полученные организацией по договору дарения, должны быть приняты к бухгалтерскому учету в оценке, равной:

a)первоначальной стоимости;

b)рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

c)остаточной стоимости.

94

10. Принято к бухгалтерскому учету в счет возврата займа имущество, выданное ра-

нее заемщику в натуральной форме, в оценке, равной сумме предоставленного займа:

a)Д10, 41, 43 К58;

b)Д91 К58;

c)Д76 К58.

2.6.Учет затрат на производство

2.6.1.Определение, классификация и задачи учета затрат на производство

Затраты - одна из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия,

как "затраты", существуют еще понятия "издержки" и "расходы". Они близки по смыслу,

но различны по содержанию.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" понятие "расходы" является более общим по отношению к понятию "затраты".

Расходы организации включают такие статьи, как затраты на производство реализо-

ванной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда управленческого персонала,

амортизационные отчисления и другие затраты.

Издержки - это денежное выражение суммы ресурсов производства, используемых с какой-либо целью. В отечественной практике затратами на производство считаются все издержки производства, понесенные экономическим субъектом, за определенный пе-

риод времени.

При возникновении издержек, относимых на затраты, происходит уменьшение эконо-

мических ресурсов и увеличение кредиторской задолженности организации.

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (работ, услуг) и на их продажу (доведение до потреби-

телей). Это понятие обычно используется в экономике.

Для отражения издержек на производство какого-либо продукта пользуются понятием

"затраты на производство", а издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выпол-

ненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, ус-

луг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов,

сырья, материалов, энергии, средств и предметов труда, услуг других организаций и опла-

ты труда работников, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестои-

95

мость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится организации производство и сбыт продукции (работ, услуг). При этом себестоимость продукции является объективным показателем, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов.

Основные материалы и основной труд, являясь прямыми, а также переменными затра-

тами, образуют прямые производственные затраты и служат основой для исчисления

сокращенной (усеченной) себестоимости продукции.

Добавление к сокращенной себестоимости накладных производственных расходов отражает полную производственную себестоимость продукции, которая участвует в формировании валовой прибыли организации (в бухгалтерском значении этого понятия).

Накладные производственные затраты включают в себя все производственные затраты, за исключением прямых материалов и прямого труда. В них могут входить вспомогательные материалы и вспомогательный труд.

Увеличение производственной себестоимости на сумму управленческих (администра-

тивных) расходов и расходов на продажу (коммерческих) позволяет получить полную се-

бестоимость реализованной продукции, которая участвует в формировании финансово-

го результата от обычных видов деятельности (от продаж).

Для такого обобщения всех затрат, включаемых в себестоимость продукции, использу-

ют специальные бухгалтерские регистры - журналы-ордера, мемориальные ордера, ведомо-

сти, книги, машинные носители.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производ-

ство и сбыт продукции;

исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всего товарного выпус-

ка продукции;

предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами, а также для принятия управленческих реше-

ний и достижения наилучших результатов деятельности предприятия;

обеспечение контроля за экономным и рациональным использованием материаль-

ных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в

размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость про-

дукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -

предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание,

плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

96

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг -

по статьям затрат.

Элемент - это простейший однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием.

К элементам затрат на производство относятся:

материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражаются: стоимость покупных сырья, материалов, комплектую-

щих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями; затраты по использованию природного сырья (в том числе плата за воду); потери от недостач матери-

альных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость.

Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и дру-

гих материальных ресурсов. Возвратные отходы могут оцениваться по цене возможного ис-

пользования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и до-

полнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подря-

да;

отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитыва-

ются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

амортизация основных средств. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию иму-

щества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произ-

ведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдель-

ных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственные затраты подразделяют на технологиче-

ские (основные) и расходы на обслуживание производства и управление (накладные), а в

зависимости от способа включения в себестоимость - на прямые и косвенные. Прямые затра-

ты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

97

В прочие расходы включаются:

содержание работников аппарата управления;

эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

командировки, связанные с производственной деятельностью;

оплата услуг связи; услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ-

лению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не преду-

смотрено выполнение каких-либо функций управления;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

содержание и обслуживание технических средств управления и др.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" предусматривает следующие условия признания

затрат (расходов) в бухгалтерском учете:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями зако-

нодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. затраты в будущем станут расходами

ипринесут выгоду (доход)).

Затраты (расходы) признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения полу-

чить выручку, операционный или прочий доход и от формы осуществления расхода (де-

нежный, натуральный или иной).

Для того чтобы правильно оценить истекшие затраты, целесообразно классифицировать их по категориям в зависимости от целей учета.

Организация бухгалтерского учета производственных затрат предприятия регламен-

тируется ПБУ 10/99 "Расходы организации".

2.6.2. Бухгалтерский учет затрат на производство

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета: 20 "Основное производ-

ство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производст-

во", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" (табл.2.20).

98

Информация о прямых затратах собирается на калькуляционных счетах: 20 "Основ-

ное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29 "Обслуживающие производ-

ства и хозяйства".

Накладные затраты сначала учитываются на собирательно-распределительных сче-

тах: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расхо-

ды на продажу", а затем переносятся на калькуляционные счета или счет 90 "Прода-

жи" в зависимости от выбранной организацией учетной политики.

На счетах 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и 28 "Брак в производстве"

учитывается специфическая информация, обусловливающая названия этих счетов.

Малые предприятия могут ограничиться использованием счетов 20 "Основное произ-

водство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы бу-

дущих периодов".

Таблица 2.20

Учет затрат на производство

Незавершенное производство (сальдо конечное счета 20 "Основное производство")

оценивают по фактической себестоимости деталей, полуфабрикатов и т.д., не закон-

ченных обработкой и не вошедших в состав готовой продукции.

Для определения остатков незавершенного производства используют оперативный учет, который предоставляет информацию о движении деталей, узлов и т.д. в процессе производства. Однако более точные данные можно получить только путем проведения инвентаризации.

99

Вопросы для самоконтроля

Каков состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и как они классифи-

цируются?

Как затраты группируются по экономическим элементам?

Как затраты на производство группируются по статьям калькуляции?

Какие существуют аналитические группировки затрат на производство?

Как осуществляется учет затрат основного производства?

Как осуществляется учет затрат вспомогательного производства?

Как осуществляется учет общепроизводственных расходов?

Как осуществляется учет общехозяйственных расходов?

Как осуществляется учет непроизводительных расходов и потерь?

Как обобщаются затраты на производство?

Ключевые слова: расходы, издержки, себестоимость, валовая прибыль, элементы за-

трат, статьи затрат, калькуляционный счет, фактическая себестоимость.

Контрольный тест 2.6

1. Как учитываются текущие затраты на производство продукции и капитальные вло-

жения:

a)совместно;

b)раздельно;

с) возможны оба варианта.

2. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объ-

ектами учета регулируется:

a)приказом руководителя;

b)положением по бухгалтерскому учету;

c)учетной политикой организации;

d)решением главного бухгалтера.

3. К прямым затратам относят:

a)материалы, израсходованные на производство продукции;

b)плату за аренду административного здания;

c)амортизацию основных средств;

d)затраты общехозяйственного назначения;

e)заработную плату управленческого персонала.

100