8.6. Адміністрування податків в україні

Фіскальна та стимулююча ефективність податків знач-

ною мірою залежить від суб’єктивних рішень та діяльності орга-

нів державної виконавчої влади, на які покладено завдання забез-

печення доходів бюджету. Тобто на податкові важелі акумуляції

державних доходів та стимулювання економічної активності до-

сить жорстко накладаються обмеження організаційно-управлін-

ськими аспектами оподаткування, або висловлюючись сучасною

мовою, адмініструванням податків.

Адміністрування податків— це управлінська діяльність ор-

ганів державної виконавчої влади, яка пов’язана з організацією

процесу оподаткування, засновується на державних законодавчих

і нормативних актах та використовує соціально зумовлені і

сприйняті правила14.

Серед чинників підсистеми адміністрування податків, що

справляють вплив на ефективність податкової системи, слід виді-

14 Мельник В. М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу. —

К.: Комп’ютерпрес, — 2006. — С. 127.

191

ляти урегульованість питань взаємовідносин з платниками, об-

ґрунтованість методики адміністрування податків та її адекват-

ність економічним реаліям, оптимальність структури органів, що

адмініструють податки, тощо.

Зокрема, від обґрунтованості методики адміністрування та її

адекватності економічним реаліям часу залежить здатність дер-

жави контролювати дотримання законодавства своїми підданця-

ми, регулювати економічні процеси та безпомилково визначати

вектори своїх рішень в галузі оподаткування.

Від урегульованості взаємовідносин з платниками значною

мірою залежить успішність податкової політики держави та

сприйняття відповідних урядових рішень. Останнє важливо з

огляду на те, що ступінь наповнення бюджету найменшою мірою

визначається можливостями силового тиску державних органів

управління. Натомість, розуміння платниками необхідності спла-

ти податків та психологічна готовність віддавати державі визна-

чену частину належних їм коштів дає змогу без особливих про-

блем забезпечувати потреби фіску.

Виміряти вплив адміністрування податків на ефективність по-

даткової системи надзвичайно важко, а за деякими напрямами й

взагалі неможливо. Водночас, існує два аспекти такого впливу,

що можуть бути проаналізовані в цифровому вимірі:

— затратність підсистеми адміністрування податків;

— ефективність контролюючого впливу підсистеми адмініст-

рування податків.

Щодо першого, то необхідно зазначити: ще А. Сміт, форму-

люючи принципи оподаткування, загострив увагу на необхіднос-

ті витрачання якомога меншої суми коштів на потреби забезпе-

чення власне системи справляння податків. Чим більше держава

витрачає на утримання фіскальних служб, тим менший чистий

фіскальний ефект оподаткування.

Утримання фіскальних служб України з кожним роком доро-

жчає відносно кожного громадянина індивідуально. Так, якщо у

1998 р. кожен громадянин України заплатив за існування відпо-

відних органів 21 грн 79 коп., то в 2004 р. — 113 грн 84 коп.

А якщо при цьому врахувати, що лише 43 % населення України

зайняте в економічній діяльності, то кожен працюючий сплатив

на відповідні цілі 267 грн за 2004 р.

Іншим показником, за допомогою якого можна оцінити вплив

підсистеми адміністрування податків на ефективність податкової

системи, є коефіцієнт контролюючого впливу підсистеми адміні-

стрування податків. Його можна розрахувати як співвідношення

192

донарахованих за результатами перевірок сум (податків, штрафів,

пені) та загальної суми надходжень податкового характеру до

бюджетів та фондів цільового призначення.

Слід зазначити, що ефективність управління будь-яким проце-

сом, поряд з іншим, залежить від оптимальності структури задія-

них органів. Саме цей чинник справляє вирішальний вплив на

швидкість прийняття рішень, їх адекватність конкретній ситуації

та потребам, оперативність впровадження в практику діяльності,

результативність дії, вартість обслуговування процесу тощо.

На сьогодні безпосередньо в адмініструванні податків в

Україні задіяні органи податкової та митної служб, органи дер-

жавного Пенсійного фонду та державного соціального страху-

вання. Найактуальнішим нині є питання оптимальності структу-

ри та реформування податкової служби як основної ланки під-

систем державних органів, відповідальних за організацію проце-

су оподаткування. Цей процес в Україні розпочато кілька років

тому під назвою «модернізація податкової служби». Серед іншо-

го він передбачає зміну структури податкових органів. Без відпо-

відної реорганізації неможливо буде повною мірою запровадити

нові методологічні підходи до адміністрування податків.

Однак, зазначимо, що сама по собі оптимізація структури

служб, задіяних у процесі адміністрування податків, повністю не

вирішує проблеми підвищення позитивного впливу підконтроль-

ного їм управлінського процесу на ефективність податкової сис-

теми. Надзвичайно актуальним при цьому є взаємодія підрозділів

цих служб та синхронне спрямування їхніх зусиль на вирішення

поставленого завдання.

У цілому впровадження таких змін у порядку адміністрування

податків означатиме додатковий потужний поштовх щодо під-

вищення фіскальної та регулювальної ефективності податкової

системи.

ЗАПИТАННЯ ДЛЯ САМОПЕРЕВІРКИ

1. У чому полягає економічна сутність податків?

2. Які функції податків вам відомі?

3. Які існують відмінності між податками, платежами

і відрахуваннями?

4. Які виділяються елементи системи оподатку-

вання?

5. Які існують види податкових ставок?

193

6. Які застосовуються методи встановлення подат-

кових ставок?

7. За якими ознаками класифікують податки?

8. У чому полягають сутність, переваги і недоліки

прямого оподаткування?

9. Які є види прямих податків?

10. У чому полягають сутність, переваги і недоліки

непрямого оподаткування?

11. Які виділяються види непрямих податків?

12. У чому полягає сутність поділу податків на зага-

льнодержавні й місцеві?

13. Що таке розкладні й окладні податки?

14. Що таке податкова система?

15. На чому грунтується побудова податкової сис-

теми?

16. На яких принципах заснована побудова податко-

вої системи?

17. Які є принципи оподаткування?

18. Які принципи закладаються в основу податкової

політики?

19. Який склад і структура податкової системи

України?

20. Яким чином організовується податкова робота?

21. Яка схема прибуткового оподаткування підпри-

ємств в Україні?

22. Як обчислюється і сплачується прибутковий по-

даток з громадян України?

23. Як встановлюється земельний податок в Україні?

24. Яка схема встановлення і сплати податку на до-

дану вартість?

25. Яка сфера і механізм специфічного акцизного

оподаткування в Україні?

26. Який механізм встановлення і стягнення мита в

Україні?

194

ФОНДИ ФІНАНСОВИХ

РЕСУРСІВ ЦІЛЬОВОГО ПРИЗНАЧЕННЯ

Ключові терміни: державні цільові фонди, позабю-

джетні фонди, Пенсійний фонд України, пенсія, пен-

сійне забезпечення, державне соціальне страхування,

Фонд соціального страхування від нещасних випадків,

Фонд соціального страхування з тимчасової втрати

непрацездатності, Фонд соціального страхування на

випадок безробіття.

Після вивчення цієї теми студенти

повинні знати і розуміти:

• чим пояснюється необхідність функціонування поряд

із бюджетною системою державних цільових фондів;

• яку роль відіграють державні фонди соціального

страхування в соціальному захисті населення;

• як формуються і використовуються кошти Пенсій-

ного фонду, Фонду соціального страхування з тимча-

сової втрати працездатності, Фонду соціального

страхування на випадок безробіття, Фонду соціаль-

ного страхування від нещасних випадків.