2. Принципы и требования, предъявляемые к отчетности

При составлении годового отчета организации руководствуются следующими основными принципами бухгалтерского учета и отчетности:

• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных фактов и оценки средств и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

• полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных фактов, осуществленных в этом году и результатов инвентаризации средств и обязательств;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват всех учетных записей за истекший год.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверности и полноте, целостности и последовательности, своевременности, рациональности, нейтральности.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.

Достоверность является одним из важнейших признаков качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представить, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

На достоверность информации оказывают влияние следующие факторы: правдивость представленных данных, преобладание содержания над формой (экономического содержания над юридическим), нейтральность (объективность по отношению ко всем пользователям), осмотрительность (предусмотрение рисков) возможность проверки, сопоставимость (соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, и пояснений к ним от одного отчетного года к другому).

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных фактах, осуществленных как организацией в целом, так и показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельный баланс.

Требование последовательности определяет применение последовательно от одного отчетного периода к другому форм бухгалтерской отчетности, содержащих сравнения данных по конкретному показателю.

3. Состав бухгалтерской отчетности

Состав отчетности. В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерская отчетность организации включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации;

• пояснительную записку.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения

рекомендованы Министерством финансов РФ.

Формы отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях капитала

4. Отчет о движении денежных средств)

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

6. Отчет о целевом использовании полученных средств для некоммерческой организации).

7. Пояснительная записка

8. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Организации, относящиеся по соответствующим критериям оценки их деятельности к субъектам малого предпринимательства, но которые ведут учет результатов своей деятельности в общем порядке имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса только в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также итоговую часть аудиторского заключения.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств.

В случае незаполнения той или иной статьи (сроки, графы) формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия в организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. В формах отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря текущего года.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация обязана составить бухгалтерскую отчетность.

Характеристика форм отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Элементами формулируемой информации о финансовых результах являются доходы и расходы организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Превышение, доходов над расходами дает прибыль организации.

Отчет об изменениях капитала отражает движение собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли, целевого финансирования, а также создаваемых резервов за отчетный год.)

Отчет о движении денежных средств показывает изменения в финансовом положении организации – движение денежных средств за отчетный год: остаток на начало года, поступления от финансово-хозяйственной деятельности, использование денежных средств и остаток на конец отчетного года.

Причем движение денежных средств отражается по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность – это деятельность, приносящая основной доход (продажа продукции, работ, услуг).

Инвестиционная деятельность связана с инвестициями капитальными вложениями долгосрочного характера, сроком более 12 месяцев (приобретение и продажа основных средств, финансовые вложения в другие организации, в ценные бумаги, полученные кредиты и займы).

Финансовая деятельность связана с осуществлением финансовых вложений краткосрочного характера, сроком менее 12 месяцев.

Пояснительная записка. В пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. В ней рекомендуется указать общий доход, чистую прибыль, капитальные вложения, для акционерных обществ, объявленный дивиденд, количество акций, выпущенных на конец года, анализ платежеспособности, устойчивости финансового состояния, характеристика инвестиционной деятельности в отчетном году и ее перспективы и др.

Составной частью пояснительной записки должна стать аналитическая информация, которая может быть дополнена аналитическими таблицами и алгоритмами расчета тех или иных аналитических показателей.

Представление отчетности. Организация обязана представить годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органом государственной статистики по месту ее регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организация обязана представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Для акционерных обществ годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (после утверждения собранием акционеров).