Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1. Понятие хозяйственного учёта, его виды.

Управление хозяйственной деятельностью организаций предполагает ряд последовательных процессов - получение учетной информации об управляемом объекте, принятие решений, их выполнении, оценка результатов решений.

Учетная информация об управляемом объекте характеризует фактическое состояние хозяйственной жизни, возникает и передается в системе хозяйственного учета.

Наблюдение. Начальным этапом хозяйственного учёта является наблюдение фактов и явлений хозяйственной жизни организаций. В процессе наблюдения в основном получаем хозяйственную характеристику наблюдаемого объекта, которая не может полностью удовлетворить потребности контроля и управления хозяйственной жизни. Например, "Прибыл груз" "Отпущены материалы в производство" - такая информация недостаточна. Необходимо знать сколько, вес, размер, цену, стоимость.

Измерение. Наряду с наблюдением осуществляется измерение фактов и явлений хозяйственной жизни и установление количественной и качественной характеристики. Количественная и качественная характеристики выступают в хозяйственном учёте неразрывно.

Регистрация измерения. Сведения, полученные в процессе наблюдения и необходимо хранить, т.е. возникает потребность их регистрации в первичных носителях. Наблюдение, измерение и регистрация формируют первичные учетные данные об объекте. Для управления и контроля первичные учетные данные необходимо обработать. Они подлежат накоплению, группировке, сводке, соизмерению и т.п.

Определение учета. Таким образом, хозяйственный учёт можно определить как систему хозяйственного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о фактах и явлениях хозяйственной жизни, необходимую для анализа, контроля и управления.

Цель хозяйственного учета. Основной целью хозяйственного учёта является предоставление качественной (полной и достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной жизни организации, необходимой для управления и развития рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке, выявления положения организации среди конкурентов и т.п.

Виды хозяйственного учета. В России в зависимости от характера учётных сведений и способах их получения хозяйственный учёт включает три взаимосвязанных учёта: оперативный, статистический, бухгалтерский. Каждый из них имеет конкретные задачи и выполняет особую роль в контроле, планировании и управлении.

Оперативный учет. Оперативный учет (оперативно-технический) применяется для наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями с целью оперативного руководства ими непосредственно в ходе их свершения. Он не даёт итоговых показателей о результатах хозяйственной деятельности в целом, а содержит лишь данные об отдельных однородных хозяйственных операциях и процессах. С помощью оперативного учёта управленческому персоналу поступает информация о движении материальных и денежных ресурсов организации, о наличии производственных запасов, об объёмах выпущенной продукции, её отгрузке и продаже. Источниками информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные полученные по телефону, телетайпу, факсу, интернету, в устной форме, в виде справок, служебных записок и т.п. Оперативно-технический учёт может прерываться во времени, надобность в нём появляется по мере необходимости для оперативного анализа, управления и контроля.

Оперативному учёту присущи следующие отличительные черты:

- ограниченность использования денежного измерителя

- ограниченность значимости во времени данной информации

- быстрота в получении требуемой информации

- отсутствие юридической доказательной силы

- при необходимости использование статистической и бухгалтерской информации.

Статистический учет. Статистический учёт (статистика) представляет систему, отражающую и контролирующую однородные массовые явления в области хозяйственной жизни, а также в области социально-экономических явлений с количественной стороны в неразрывной связи с их качественной стороной конкретных условиях места и времени. Он применяется при изучении массовых социально-экономических явлениях: о состоянии экономики, тенденциях её развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения и т.п. Статистика собирает данные об этих явлениях и даёт им обобщённую числовую характеристику, определяет и измеряет причины изменений в изучаемых явлениях для установления закономерностей их развития. Статистика применяет самостоятельно разработанные ею способы и приёмы единовременного характера: обследования, переписи, наблюдения, расчёты средних величин, индексов. Кроме того, органы статистики ведут сплошной или выборочный учёт. На базе статистических данных государственными органами управления разрабатываются прогнозы, принимаются решения в области экономической политики, определяются конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

Бухгалтерский учет. Преобладающим по своему содержанию и объёму, а также наиболее точно отвечающим требованиям системного подхода к экономической работе организаций является бухгалтерский учёт, практика которого представляет собой сочетание функций информации, экономического анализа и хозяйственного контроля.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учёте" бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщении информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций с целью представления необходимой информации её пользователям для принятия управленческих решений. Упорядоченность системы определяется заданным порядком оформлении информации первичными учетными документами, накопления и систематизации на их основе в учетных регистрах. Бухгалтерский учёт имеет две стороны: теорию (счетоведение) и практику (счетоводство).

Счетоведение. Счетоведение представлено набором символов (знаков) и логических правил работы с ними. Символы и правила образуют семантику и синтаксис языка хозяйственных процессов.

Счетоводство. Счетоводство предназначено для описания на языке счетоведения хозяйственных процессов и операций. Всё счетоводство делится на учёт, ведущийся в организациях - микроучет - фиксируются хозяйственные процессы отдельного хозяйствующего субъекта. Это сфера деятельности бухгалтеров. Учёт в рамках народного хозяйства — макроучёт. Определяется совокупный общественный продукт и национальный доход в рамках страны. Это сфера интересов статистиков и государственных чиновников высокого ранга, потенциальных иностранных инвесторов, думающих об условиях вложения капитала. На микро уровне учёт представлен патримальным и камеральным счетоводством, на макроуровне - национальным счетоводством.

Патримальная система. В патримальной системе счетоводства основное внимание уделяется учету состояния и движения имущества. Доходы и расходы рассматриваются как следствие этого движения.

Камеральная система. В камеральной системе счетоводства основное внимание уделяется учёту доходов и расходов. Любые затраты или любое поступление денег трактуется как расход или доход хозяйствующего субъекта, а состояние и движение имущества рассматривается как следствие выполнения бюджета (сметы).

Патримальное счетоводство ведётся в двух вариантах - униграфическом и диграфическом.

Униграфический вариант. Униграфический вариант основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов, идее учётного натурализма. В его основе лежит имущественный баланс. Он обеспечивает определённую ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах. Каждому факту хозяйственной жизни противостоит информационный факт, который должен зеркально его отражать.

Диграфический вариант. Диграфический вариант основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов на идее учетного реализма. Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. В его основе лежат счета, составляющие Главную книгу. Камеральное счетоводство существует параллельно с патриманальным

Особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерскому учёту присущи особенности, отличающие его от других видов учёта:

• бухгалтерский учёт характеризуется строгой документированностью.

Документ придаёт юридическую силу свершения хозяйственных операций

- непрерывным во времени характером регистрации хозяйственных операций

- сплошным наблюдением и измерением финансовой и хозяйственной жизни организации наличием и движением её активов, источников получения активов, расчётов и т.п.

- все активы и хозяйственные процессы обобщаются обязательно в денежном измерителе

- определяет финансовый результат хозяйственной деятельности организации

- представляет собой законченную систему учёта вследствие периодического обобщения и составления отчётности.

В свою очередь в целях приближения к системам управления происходит раздельные системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет. Финансовый учёт отражает информацию о состоянии имущества, текущих расходах в поэлементном разрезе, доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования. Он охватывает информацию, которая помимо использования её внутри организации руководством, сообщается тем, кто находится вне организации (внешним пользователем) финансовый учет регламентируется законодательными актами, положениями и методическими указаниями.

Управленческий учет. Управленческий учёт представляет собой систему учёта, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации. Он охватывает виды учётной информации, которая измеряется, обрабатывается и передаётся для внутреннего использования руководителям, менеджерам, акционерам.

Управленческий учет не регламентируется государством, его организации и методы определяются руководителем предприятия.

Введение в действие гл. 25 НК РФ с 01.01.02 г. обусловило необходимость ведения налогового учета.

Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных НК.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщикам в течение отчетного (налогового) периода, а так же обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объекты финансового учета. Объектами финансового учёта организации являются: - внеоборотные активы: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы

- оборотные активы: товарно-материальные ценности товары, готовая продукция, денежные средства, средства в расчётах

- источники образования активов: собственный капитал (уставной капитал, резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, прибыль и резервы;

- привлечённый капитал (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, обязательства по расчётам).

Объекты управленческого учета. Объектами управленческого учёта являются:

- издержки производства, группируемые по видам, местам их возникновения и носителям затрат

- центры ответственности - структурные элементы организации, в пределах которых руководитель (менеджер) несёт ответственность за целесообразность понесённых расходов

- результаты, учитываемые по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности, подразделений и в целом организаций.

- трансфертная цена, используемая при расчётах между внутренними подразделениями организации за предъявляемые друг другу продукцию, работы и услуги.

Объектами налогового учета является: выручка от продажи продукции, работ, услуг, прочие доходы и расходы.

Измерители учета. Для количественного и качественного отражения хозяйственных ресурсов и процессов в учёте используются различные измерители: натуральный, трудовой, денежный.

Натуральный измеритель. Натуральный измеритель служит для отражения в учёте хозяйственных ресурсов и процессов в количественном выражении, мерой, весом, счётом (кг, м, м\ шт., л. и др.). С помощью его ведётся систематическое наблюдение за состоянием и движением конкретных видов ресурсов по количеству. Получение обобщающих показателей с его помощью исключено. Натуральный показатель используется для составления материальных балансов по отраслям и хозяйству страны в целом, обеспечению сохранности имущества организации.

Трудовой измеритель. Трудовой измеритель служит для подсчёта количества затраченного труда и выражается в единицах затраченного времени (днях, часах, минутах). Трудовым измерителем определяются показатели производительности труда, нормы выработки и т.п. (чел./дни, чел./часы и т.п.) Трудовой и натуральный измерители имеют строго определённые границы измерения.

Денежный измеритель. Денежный это измеритель, с помощью которого все активы, пассивы и хозяйственные операции отражаются в денежной оценке, обеспечивающей сравнимость финансовых данных. Денежный измеритель является обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учёта и выразить их в одном измерителе. Единицей его измерения служит национальная валюта России - рубль. С помощью денежного измерителя возможно исчислить качественные показатели, такие как себестоимость, прибыль, рентабельность, издержки производства на изготовление отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а так же общую сумму затрат в целом по организации. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обуславливает применение его как самостоятельно, так и в сочетании с трудовыми и натуральными показателями.