Основные требования к балансу:

1. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги

2. Взаимозачет статей баланса на допускается ( дебиторской и кредиторской задолжености, прибыли и убытков и т. п.)

3. Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке (за минусом регулирующих статей)

4. Достоверность, подтвержденная документированием всех хозяйственных операций, записями на счетах бухгалтерского учета

5. Подтверждение статей бухгалтерского баланса результатами инвентаризаци

6. Преемственность - соблюдение методов оценки и правил составления баланса

7. Сопоставимость показателей предшествующего периода с показателями за отчетный период

Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись

1. Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение.

Бухгалтерский баланс на определённую дату отражает состояние активов и источников их формирования. Однако в каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, вызывающих изменения в средствах организации. Для текущего учёта этих изменений применяются счета бухгалтерского учёта.

Счёт бухгалтерского учёта. Счёт бухгалтерского учёта - это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами.

На счетах накапливается информация, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчётности.

Представление счёта. Визуально счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей

Д	Наименование счёта		К

Дебет. Дебет (лат. Debet- он должен) левая сторона счёта в бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления по данному счёту, а так же все числящиеся по данному счёту долги и расходы (сокращённо Д-т, Д).

Кредит. Кредит (лат. Credit - он верит) правая сторона счёта, открываемая какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы (сокращённо К-т, К).

Счёт имеет две стороны, потому что изменения хозяйственных средств и их источников происходит в сторону уменьшения или увеличения. Поэтому в одной стороне счёта отражают только увеличение, в другой - уменьшение. По объектам отражения хозяйственной деятельности они делятся на активные и пассивные счета.

Активные счета. Активные счета предназначены для отражения наличия и движения хозяйственных средств, расположенных в активе баланса, а так же хозяйственных процессов (счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчётные счёта», «Основное производство», счёт «Продажи» и т.п.).

Пассивные счета. Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств (капитала и обязательств), расположенных в пассиве баланса («Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Расчёты с персоналом по оплате труда», «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». «Расчёты по налогам и сборам» и т.д.) Активные счета открываются на основании данных остатков статей актива баланса. Пассивные счета открываются на основании данных остатков статей пассива баланса.

Правила записи по активным счетам . Для записи по счетам бухгалтерского учёта выполняются следующиеправила:

В активных счетах:

По дебету - начальный остаток (сальдо)

Увеличение хозяйственных средств

Конечный остаток (сальдо)

По кредиту – уменьшение хозяйственных средств

Пример. Остаток в кассе на начало месяца 500 руб.

Увеличение 1. Поступило в кассу от покупателей 1200 руб.

Увеличение 2. Получено в кассу с расчётного счёта 7000 руб.

Уменьшение 3. Выдано в подотчёт на командировочные расходы 950 руб.

Уменьшение 4 Выдана заработная плата персоналу организации 6500 руб.

Д	Сч. «Касса»		К
С 500 -
1) 1200 -		3) 950-
2) 7000 -		4) 6500-
Об 8200 -		Об 7450 -
С 1250 -

Обороты по счёту. По окончании месяца подсчитываются обороты. Под оборотом понимается стоимостное выражение всех записей фактов хозяйственной жизни: а) по дебету и б) по кредиту бухгалтерских счетов. В конце месяца выводят остаток по счёту.

Сальдо по счёту. Сальдо начальное дебетовое «+» дебетовые обороты «-» кредитовые обороты «=» сальдо конечное дебетовое.

С_нд+Об_д-Об_к = С_кд

Оно может быть и равным нулю.

Кредитовое сальдо в активных счетах быть не может. При получении кредитового сальдо (расход средств больше чем имеется) следует о неверной записи по счетам или в подсчётах.

Полученные остатки по активным счетам затем отражаются в активе баланса.

Правила записи в пассивных счетах. В пассивных счетах:

В дебете - уменьшение капитала и обязательств.

В кредите - начальный и конечный остаток (сальдо) и увеличение капитала и

обязательств (задолженности).

Пример. Задолженность на начало месяца персоналу организации по заработной плате составила 7300 руб.

1. Выдали заработную плату за I половину месяца 6200 руб.

2. Начисление заработной платы за выполненные работы 4300 руб.

3. Выдана заработанная плата за II половину месяца 4300 руб.

4. Начислена заработная плата за отпуск главному бухгалтеру 2700 руб.

В первой и третьей операции произошло уменьшение (погашение) задолженности персоналу организации (т.к. им выдана заработная плата) Во второй и четвёртой операции при начислении заработной платы произошло увеличение задолженности персоналу организации

Д	Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда»		К
		С 7300 -
1) 6200 -		2) 4300-
3) 4300 -		4) 2700-
Об 10500 -		Об 7000 -
		С 3800 -

По окончании месяца подсчитываются обороты - сумма всех изменений по дебету и кредиту, и выводится остаток (сальдо).

Сальдо начальное кредитовое «+» обороты по кредиту «-» обороты по дебету «=» сальдо конечное кредитовое

С_нк+Об_к-Обд = С_кк или равно нулю.

Полученные остатки в пассивных счетах отражаются в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета.Кроме активных и пассивных счетов есть активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Их перечень определяют две группы счетов:

• счета расчётов;

• счёт финансовых результатов.

К счетам расчётов, природа которых чётко определена по отношению к балансу, относится счёт «Расчёты С разными дебиторами и кредиторами».

Этот счёт объединяет по сути два счёта «Расчёты с разными дебиторами» (активный счёт - статья актива баланса) и «Расчёты с разными кредиторами» (пассивный счёт - статья пассива баланса),

В активно-пассивных счетах может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту (развёрнутое сальдо).

Д	Сч. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		К
Сн – дебиторская задолженность		Сн – кредиторская задолженность
		Увеличение кредиторская задолженность
Увеличение дебиторской задолженность (+)		Уменьшение дебиторской задолженность
Уменьшение кредиторской задолженность
Конечный остаток – дебиторская задолженность		Конечный остаток – кредиторская задолженность

Пример

Сальдо начальное: дебетовое - 30 000

кредитовое - - 4 300 -

1) принят счет к оплате телефонной станции за переговоры - 5200

2) Погашена задолженность телефонной станции - 5200

3) Проведение консультации по бухгалтерскому учёту академией АО «Синар» - 7600

4) Акцептован счет энергосбыта за электроэнергию - 11800

5) Получено за проведение консультации от АО «Синар» - 7000

6) Перечислено энергосбыту за электроэнергию - 10000.

Первая операция - увеличение кредиторской задолженности К-т

Вторая операция - погашение кредиторской задолженности Д-т

Третья операция - увеличение дебиторской задолженности Д-т

Четвёртая операция - увеличение кредиторской задолженности К-т

Пятая операция - уменьшение кредиторской задолженности К-т

Шестая операция - уменьшение кредиторской задолженности Д-т

Д Сч. Расчеты с дебиторами и кредиторами К
Дебиторская задолженность С 3000 -	С 4300 Кредиторская задолженность
(К) 2) 5200 (Д) 3) 7600 (К) 6) 10000	1) 5200 (К) 4) 11 800 (К) 5) 7000 (Д)
Об Д 7600	Об Д 7000
Об К 15200	Об К 17000
С 3600	С 6100

Подсчитываем обороты дебиторской и кредиторской задолженности отдельно.

СД = 3000 + 7600 - 7000 СК = 4300 + 17000 – 15200

К счетам расчётов относятся счета, природа которых по отношению к балансу определена нечетко.

Например, сч. «Расчёты с подотчётными лицами» может иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое, в зависимости от того, кто кому должен - организация подотчётному лицу при перерасходе подотчётных сумм или подотчётное лицо организации по неиспользованному остатку подотчётных сумм.

Примером таких счетов являются счета: «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты с покупателями и заказчиками» и другие расчётные счета. Если природа счёта чётко не определена и сальдо в нём может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Счёт финансовых результатов - это счёт «Прибыли и убытки». Если организация имеет прибыль, то её формирование отражается по кредиту счета, т.к. это источник собственных средств. В этом случае счёт относится к пассивным. Если организация имеет убыток, то он отражается по дебету счёта. В этом случае он является активным счётом.

Для облегчения ведения бухгалтерского учёта каждому счёту присваивается определённый шифр (номер) счёт. Для синтетических счетов этот шифр определяется Планом счетов, а для субъектов указывается номер синтетического счёта и номер субсчёта в группе (через дефис).