3.5.6.8.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строк 5670 и 5680

При заполнении строк 5670 и 5680 используются данные о разнице между дебетовыми сальдо на конец и начало отчетного года по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 41 "Товары" <*>;

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные".

Дебетовые сальдо по указанным счетам при заполнении строк 5670 и 5680 не уменьшаются на величину резерва, созданного под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа "За отчетный год" │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│строки 5670 "Изменение остатков │ │сальдо на конец│ │сальдо на │

│незавершенного производства, │ │отчетного года │ │начало │

│готовой продукции и др. (прирост │ │по счетам 20, │ │отчетного года │

│[-])" │ │21, 23, 28, 29,│ │по счетам 20, │

│или │ = │41 <*>, 43, 44,│ - │21, 23, 28, 29,│

│графа "За отчетный год" │ │45 │ │41 <*>, 43, 44,│

│строки 5680 "Изменение остатков │ │ │ │45 │

│незавершенного производства, │ │ │ │ │

│готовой продукции и др. │ │ │ │ │

│(уменьшение [+])" │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

--------------------------------

<*> Изменение сальдо по счету 41 при определении показателей строк 5670 и 5680 учитывают организации, осуществляющие торговую деятельность, при условии, что ими введена дополнительная строка "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи". Если организация учитывает товары на счете 41 по продажным ценам с отражением торговой наценки на счете 42 "Торговая наценка", то при расчете показателей строк 5670 и 5680 дебетовое сальдо по счету 41 на начало и конец отчетного года уменьшается на кредитовое сальдо по счету 42 на эти даты.

Положительная разница, полученная по приведенной выше формуле, означает прирост остатков, т.е. представляет собой величину, которую необходимо вычесть из суммы произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Поэтому положительная разница указывается в круглых скобках. При этом строке присваивается код 5670.

Если же полученная разница отрицательная, т.е. остатки незавершенного производства и готовой продукции уменьшились, значит, полученная разница прибавляется к сумме произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Следовательно, отрицательная разница приводится без круглых скобок, а строке присваивается код 5680.

Показатель графы "За предыдущий год" в общем случае переносится из графы "За отчетный год" строки 5670 или 5680 таблицы 6 Пояснений за этот предыдущий год. При составлении отчетности за 2011 г. показатели за предыдущий отчетный год определяются по приведенной выше формуле с использованием данных бухгалтерского учета за 2010 г. При этом должна быть обеспечена сопоставимость показателей за 2011 и 2010 гг. (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

3.5.6.8.2. Пример заполнения строк 5670

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост [-])" и 5680

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение [+])"

ПРИМЕР 19.8

Сальдо по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 41, 43 на отчетные даты (сальдо по счетам 21, 28, 29, 44, 45 на указанные даты отсутствуют).

руб.

Показатель	На 31.12.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2009
1. По дебету счета 20	4 000 000	9 600 000	8 150 000
2. По дебету счета 23	54 200	34 000	50 000
3. По дебету счета 41	5 160 000	3 500 000	2 120 000
4. По дебету счета 43	3 030 000	2 000 000	362 000

Решение

Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров составляет:

за 2011 г. - -2 889 800 руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. - 9 600 000 руб. - 34 000 руб. - 3 500 000 руб. - 2 000 000 руб.);

за 2010 г. - 4 452 000 руб. (9 600 000 руб. + 34 000 руб. + 3 500 000 руб. + 2 000 000 руб. - 8 150 000 руб. - 50 000 руб. - 2 120 000 руб. - 362 000 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в данном примере будет выглядеть следующим образом.

┌──────────────────────────────────────────┬────┬───────────────┬──────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г. │ За 2010 г. │

├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤

│Изменение остатков (прирост [-], │ │ │ │

│уменьшение [+]): │ │ │ │

│незавершенного производства, │5670│ │ (4452) │

│готовой продукции, товаров │5680│ 2890 │ │

└──────────────────────────────────────────┴────┴───────────────┴──────────────┘

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"