Классификация основных фондов по отдельным признакам

Классификационные признаки	Группа основных фондов
1. В зависимости от использования	1.1.Установленные 1.2.Неустановленные
2. По степени использования	2.1. Действующие (в эксплуатации) 2.2. Неиспользуемые: - в запасе (резерве), - в стадии достройки, реконструкции, частично ликвидированные, - на консервации.
3. По праву собственности	3.1. Собственные: - принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду), - находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении. - 3.2. Арендованные.
4. По назначению	4.1. Производственные 4.2. Непроизводственные

операционного цикла, если он превышает 12 ме­сяцев, при условии, что они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не предназначены для последующей перепродажи.

Вместе с тем продолжает действовать без изменения порядок, закрепленный пп. 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в соста­ве средств в обороте предметы сроком полезного исполь­зования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не бо­лее 100-кратного размера установленного законодатель­ством минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование; измеритель­ные и регулирующие приборы и устройства; вычислитель­ная техника; транспортные средства; инструмент; произ­водственный и хозяйственный инвентарь и принадлежнос­ти; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендо­ванные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксп­луатацию площадям, независимо от окончания всего комп­лекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ре­сурсы).

Факт приобретения основного средства в бухгалтерс­ком учете организации отражается по дебету счета 08 "Вло­жения во внеоборотные активы".

Учитываются основные средства организации по дебе­ту счета 01 "Основные средства" по первоначальной сто­имости. Принятие к учету приобретенного основного сред­ства осуществляется проводкой: Д 01 "Основные средст­ва" — К 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства могут приобретаться организацией различными способами: путем купли-продажи, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору да­рения, иных случаях безвозмездного получения, мены и др.

Первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных за плату (в том числе бывших в эксплуата­ции), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключе­нием налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

В состав фактически произведенных затрат включают­ся, в .частности, затраты на приобретение самого объекта основного средства, уплачиваемые проценты по предос­тавленному при приобретении коммерческому кредиту, на­ценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономичес­ким и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и достав­ку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Пример. Организация приобрела оборудование на сум­му 20 000 руб., НДС — 4000 руб., оплачены услуги транс­портной организации по доставке оборудования в сумме 3000 руб.; НДС — 600 руб., командировочные расходы, свя­занные с приобретением оборудования, —- 450 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования при при­нятии к бухгалтерскому учету составит:

Д 08 – К 60 20 000 Принят к оплате счет поставщика за оборудование,

Д 19 – К 60 4 000 Отражена сумма НДС по приобретённому оборудованию, Д 08 – К 60 3 000 Принят к оплате счет транспортной организации за ока-

занные услуги,

Д 19 – К 60 600 Отражена сумма НДС по транспортной услуге,

Д 08 – К 71 450 Списана задолженность подотчетного лица по командиров-

ке, связанной с приобретением оборудования,

Д 01 - К 08 23 450 Оприходовано оборудование по первоначальной стоимости (20 000 + 3 000 + 450).

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в про­цессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и дру­гих затрат на изготовление объекта основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федера­ции. Принятие объектов основного средства в данном слу­чае отражается следующим записями:

Д 01 - К 75 Объекты основных средств внесены в качестве

вклада в уставный капитал по согласованной оценке,

Д 01 - К 08 Объекты основных средств приняты к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полу­ченных организацией по договору дарения и в иных случа­ях безвозмездного назначения, признается их рыночная сто­имость на дату оприходования.

Формирование текущей рыночной стоимости произво­дится на основе цены, действующей на дату оприходования основного средства, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид основного средства. Данные о дей­ствующей цене должны быть подтверждены документаль­но или экспертным путем.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств следует отражать бухгалтерскими проводками:

Д 01- К 98 Оприходовано основное средство, полученное безвозмездно,

по рыночной цене,

Д 98 - К 91 Списано на доходы в сумме начисленной амортизации.

Первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) неденежными средствами (по до­говору мены), признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Сто­имость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Пример. Организация приобретает по договору мены основное средство в обмен на материальные ценности. Ба­лансовая стоимость обмениваемых материальных ценно­стей составляет 30 000 руб. (без НДС). При этом указан­ные материалы организация обычно реализует по цене 40 000 руб. (без НДС). Таким образом, стоимость приобре­тенного по договору мены основного средства будет со­ставлять 40 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете производятся следующие за­писи (при условии, что обмен осуществляется одновре­менно):

Д 62 - К 91-1 48 000 Отражена сумма задолженности покупателей

за переданные им по договору мены материальные

ценности,

Д 91-2 - К 68 8 000 Начислен НДС при передаче,

Д 91-2 - К 10 30 000 Списана стоимость материальных ценностей,

переданных по договору мены,

Д 91-9 - К 99 10 000 Выявлен результат (прибыль) от данной операции, Д 08 - К 60 40 000 Оприходовано основное средство, полученное по

договору мены,

Д 19 - К 60 8 000 Отражена сумма НДС по приобретенному

оборудованию,

Д 01 - К 08 48 000 Оприходовано оборудование,

Д 68 - К 19 8 000 Принята к зачету перед бюджетом сумма НДС,

относящаяся к оприходованному оборудованию

Д 60 - К 62 48 000 Произведен взаимозачет обязательств

по договору мены.

Принятие на баланс объектов основных средств, приобретенных (сооружённых, изготовленных) за счет средств целевого финансирования, в бухгалтерском учете отража­ется по дебету счета целевого финансирования и кредиту счета доходов будущих периодов (Д 86 — К 98). По мере начисления амортизации по объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого финансирования, Организация признает доход в сумме начисленной аморти­зации (Д 20, 23, 25, 26 — К 02) и отражает его по дебету счёта учета доходов будущих периодов и кредиту счета про­чих доходов и расходов (Д 98 — К 91).

В некоммерческих организациях использование целе­вых поступлений на приобретение основных средств, а так­же принятие их к учету в случае безвозмездного поступ­ления отражаются на счете учета добавочного капитала организации (Д 86 — К 83).

Принятие объектов основных средств к бухгалтерско­му учету должно осуществляться на основании докумен­тов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Согласно Фе­деральному закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О госу­дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" обязательной регистрации подлежит не­движимое имущество, к которому относятся земельные уча­стки, участки недр, обособленные водные объекты, кото­рые связанны с землей так, что их перемещение без несо­размерного ущерба их назначению невозможно, в том чис­ле здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предпри­ятия как имущественные комплексы.

Поэтому до момента государственной регистрации пра­ва собственности объект основного средства должен отра­жаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только с момента государственной регистрации права соб­ственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись: Д 01 — К 08, и начисление амортиза­ции начинается со следующего месяца за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исключение могут состав­лять объекты недвижимости, непосредственно связанные с добычей природных ископаемых, которые эксплуатируются с момента открытия месторождения. По этим объектам амор­тизация начисляется в общем порядке с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

НК РФ (п. 8 ст. 258) предусматривает возможность вклю­чения основных средств, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации, в состав соответствующей амор­тизационной группы (т.е. принятие к учету) с момента до­кументально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе орга­низации основные средства учитываются по остаточной сто­имости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:

• достройки, дооборудования, реконструкции;

• частичной ликвидации соответствующих объектов;

• проведения работ капитального характера (ремонта);

• переоценки объектов основных средств.

Если затраты на Модернизацию, реконструкцию, ремонт объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощ­ность и т.п.), следовательно, они повышают первоначаль­ную стоимость объектов основных средств (Д 01 — К 08).

НК РФ (п. 2 ст. 257) в целях налогообложения прибыли предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техничес­кого перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, проводимая переоценка основных средств не будет учитываться в целях налогообложения.

Восстановление основных средств может осуществляться также, посредством ремонта. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Ремонты проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из си­стемы планово-предупредительного ремонта, разрабатыва­емой организацией с учетом технических характеристик ос­новных средств, условий их эксплуатации и других причин. Планы утверждаются руководителем организации.

Ремонт основных средств может осуществляться собствен­ными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

С 1 января 2002 года в связи с введением в НК РФ гла­вы 25 "Налог на прибыль организаций" расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они были осуществлены. В ча­стности, организациями промышленности, агропромышлен­ного комплекса, транспорта, связи, лесного хозяйства, строительства, жилищно-коммунального хозяйства и не­которыми другими расходы на ремонт признаются для це­лей налогообложения в размере фактических затрат, про­чими организациями — только в размере, не превышаю­щем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. В случае, когда факти­ческие расходы на ремонт в совокупности превысят уста­новленный размер, они включаются в состав прочих расхо­дов равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств 4—10 амортизационных групп) или равномерно в течение срока полезного использования (для основных средств 1—3 амортизационных групп).

Существуют несколько методов учета затрат на прове­дение ремонта основных средств. Метод учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности про­ведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответ­ствии со сметами и договорами.

В зависимости от сложности ремонтных работ в насто­ящее время существует два самостоятельных порядка от­несения затрат по ремонту основных производственных фон­дов к расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.

Как правило, для проведения технически сложных ви­дов ремонта создается ремонтный фонд. Затраты по обыч­ным видам ремонта включаются в прочие расходы. Выбор способа учета затрат должен быть отражен в учетной по­литике организации.

Ремонтный фонд создается в целях равномерного вклю­чения предстоящих затрат на ремонт основных средств в расходы. Создание ремонтного фонда отражается по кре­диту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета прочих расходов. При образовании ремонтного фонда в расходы включается сум­ма отчислений исходя из сметной стоимости ремонта.

Пример. Годовая смета затрат на ремонт составля­ет 72 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования со­ставит 6 тыс. руб. (72 тыс. руб. : 12 месяцев), что отра­жается бухгалтерской проводкой: Д 20 (23, 25, 26, 29) — К 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы и платежи, на которые был об­разован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонден­ции со счетом 23 (на стоимость ремонта, произведенного хозяйственным способом), или со счетом 60 (на стоимость ремонта, произведенного подрядным способом).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт ос­новных средств излишне зарезервированная сумма в конце года сторнируется. В случаях, когда окончание ремонтных работ в связи с длительным сроком их производства проис­ходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. Но по окончании ремонта излишне начис­ленная сумма резерва относится на финансовые результа­ты отчётного периода (Д 96 - К 91).

В случае, когда организация не создает ремонтный фонд, затраты то нему относятся на расходы по фактическим зат­ратам. Расходы на проведение ремонта отражаются по мере их возникновения и включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 51, 60, 70, 69 и т.д.

В бухгалтерском учете существует еще один способ учета расходов на ремонт основных средств - с использо­ванием счета 97 "Расходы будущих периодов". Его целесо­образно использовать в том случае, когда ремонтные рабо­ты осуществляются неравномерно, и затраты имеют значи­тельные колебания по отдельным отчетным периодам. При данном способе фактически произведенные расходы на ре­монт учитываются предварительно по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами учета ресурсов, денежных средств, расчетов и др. (Д 97 — К 10, 50, 51, 60, 70, 69 и др.) с последующим равномерным ежемесячным списанием на себестоимость продукции, исходя из установленного орга­низацией норматива отчислений (Д 20, 23 — К 97). Однако данный способ, в соответствии с НК РФ, не может быть использован в целях налогообложения прибыли.

Коммерческие организации имеют право не чаще одно­го раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объек­ты основных средств с целью приведения их остаточной сто­имости к приведенной (восстановительной), так как она не отражает изменений, происходящих в текущих (рыночных) ценах. Кроме того, результаты переоценки основных средств, проведенной ранее по решению органов государственной вла­сти (постановлением Правительства) с использованием ин­дексов изменения стоимости основных средств, разрабаты­ваемых Госкомстатом РФ, не всегда совпадали с фактичес­кой стоимостью по ряду групп основных средств.

Переоценка основных средств начала производиться с 1995 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

Восстановительная стоимость основных средств рассчи­тывается путем индексации или прямого пересчета по до­кументально подтвержденным рыночным ценам. Индексы изменения стоимости основных фондов для переоценки еже­годно публикуются Правительством РФ.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны пере­оцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, су­щественно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) зачисля­ется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерскими проводками: Д 01 — К 83, Д 83 — К 02.

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки 70 тыс. руб. Начисленная сумма аморти­зационных отчислений на дату переоценки - 21 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость — 105 тыс. руб.

Таким образом,

• разница между стоимостью объекта до переоценки и после переоценки составит 35 тыс. руб. (105 - 70);

• коэффициент пересчета равен 1,5 (105 : 70);

• сумма пересчитанной амортизации составит 31,5 тыс. руб. (21 ´ 1,5);

• разница между пересчитанной амортизацией и на­копленной составит 10,5 тыс. руб. (31,5 - 21);

• сумма дооценки составит 24,5 тыс. руб. (35 — 10,5), что будет отражено в бухгалтерском учете:

Д 01 — К 83 35000

Д 83 — К 02 10500

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) относит­ся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, что отражается бухгалтерскими проводками:

Д 91-2 - К 01, Д 02 - К 91-1.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки — 200 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации на дату переоценки —40 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость— 150 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между первоначальной и текущей (восста­новительной) стоимостью составит 50 тыс. руб. (150 - 200);

• коэффициент пересчета равен 0,75 (150 : 200);

• сумма пересчитанной амортизации составит 30 тыс. руб. (40 ´ 0,75);

• разница между пересчитанной суммой амортизации и накопленной составит 10 тыс. руб. (40 - 30);

• сумма уценки составит 40 тыс. руб. (50 - 10), что будет отражено в бухгалтерском учете следующими бух­галтерскими проводками:

Д 91 — К 01 50 000,

Д 02 — К 91 10 000.

При последующих переоценках в случае, когда объект основных средств в предыдущую переоценку был дооценен с отнесением суммы дооценки в добавочный капитал, а по результатам текущей переоценки уценен, сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, а превы­шение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Пример 3. Рассмотрим на данных примера, 1, когда объект основного средства был дооценен на сумму 24,5 тыс. руб. по результатам первой переоценки. Стоимость объек­та на дату второй переоценки составила 105 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на дату второй пере­оценки (при норме амортизации 10%) — 10,5 тыс. руб. (105 ´ 10%). Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 42 тыс. руб. (31,5 + 10,5). Те­кущая (восстановительная) стоимость в результате вто­рой переоценки — 63 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между стоимостью объекта до второй пере­оценки и после нее составляет 42 тыс. руб. (63 — 105);

• коэффициент пересчета равен 0,6 (63 : 105);

• сумма пересчитанной амортизации составит 25,2 тыс. руб. (42 ´ 0,6);

• разница между суммами пересчитанной и накоплен­ной амортизации составит 16,8 тыс. руб. (42 - 25,2);

• сумма уценки объекта составит 25,2 тыс. руб. ((105 - 63) - (42 - 25,2));

• превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной ранее в добавочный капитал, составляет 0,7 тыс. руб. (25,2 - 24,5).

В бухгалтерском учете результаты всех переоценок отражаются следующим образом:

До первой переоценки:

Д 01 — К 08 70 000 Объект оприходован по первоначальной стоимости,

Д 20 — К 02 21 000 Начислен износ.

Результаты первой переоценки:

Д 01 — К 83 35 000 Отражено увеличение первоначальной стоимости

при переоценке,

Д 83 — К 02 10 500 Отражено увеличение суммы износа при

переоценке.

Результаты, второй переоценки:

Д 20 - К 02 10 500 Начислен износ за отчетный год,

Д 83 - К 01 35 000 Отражено уменьшение первоначальной стоимости

при переоценке за счет добавочного капитала,

Д 91 - К 01 7 000 Отражено уменьшение первоначальной стоимости

при переоценке за счет прибыли,

Д 02 - К 83 10 500 Отражено уменьшение суммы износа при

переоценке за счет добавочного капитала,

Д 02 - К 91 6 300 Отражено уменьшение суммы износа при переоценке

за счет прибыли.

В случае, когда в предыдущую переоценку объект основных средств уценивался и сумма уценки относилась на счет; прибылей и убытков, а по результатам текущей пе­реоценки дооценивается, сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Пример 4. Рассмотрим на данных примера 2, когда объект основного средства был уценен на сумму 40 тыс. руб. в результате первой переоценки. Первоначальная сто­имость объекта на дату второй переоценки составила 150 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки (по норме 10%) —15 тыс. руб. (150 ´ 10%), а общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 + 15). Текущая (восстановительная) стоимостъ объекта в результате второй переоценки — 225 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между стоимостью объекта до второй пере­оценки и после нее составит 75 тыс. руб. (225 - 150);

• коэффициент пересчета равен 1,5 (225 : 150);

• сумма пересчитанной амортизации составит 67,5 тыс. руб. (45 ´ 1,5);

• сумма дооценки составит 52,5 тыс. руб. ((225 - 150) - (67,5 - 45)).

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующим образом:

Д 20 - К 02 15 000 Начислен износ за отчетный год,

Д 01 - К 91 50 000 Отражено увеличение стоимости при переоценке с

отнесением на доход организации,

Д 01 - К 83 25 000 Отражено увеличение стоимости при переоценке с

отнесением на добавочный капитал,

Д 91 - К 02 10 000 Отражено увеличение износа при переоценке за

счет прибыли организации,

Д 83 - К 02 12 500 Отражено увеличение износа при переоценке за

счет добавочного капитала.

Основные средства выбывают из организации следую­щими способами:

• при продаже (реализации) другому юридическому или физическому лицу, что отражается бухгалтерскими про­водками:

Д 62 - К 91-1 Отражена сумма задолженности покупателей в связи с

реализацией им основных средств,

Д 91-2 - К 68 Отражен НДС при реализации основных средств,

Д 01-2 - К 01-1 Отражено выбытие основных средств по первоначальной

стоимости,

Д 02 - К 01-2 Списана амортизация,

Д 91-2 - К 01-2 Отражено выбытие основных средств по остаточной

стоимости,

Д 91-9 - К 99 Выявлен финансовый результат от реализации основных

средств.

(Д 99 - К 91-9)

• в результате списания в случае морального и (или) физического износа, что отражается следующим образом в бухгалтерском учете:

Д 01-2 - К01-1 Отражено выбытие основного средства по

первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Списана амортизация,

Д 91-2 - К01-2 Отражено выбытие основного средства по

остаточной стоимости,

Д 91-2 - К 70, 69 и др. Отражены расходы, связанные со списанием,

Д 10 - К 91-1 Оприходованы материалы (узлы, детали), оставшиеся

в результате ликвидации основного средства

(демонтирования или списания) по рыночным ценам,

Д 99 - К 91-9 Выявлен финансовый результат от списания.

Списание основных средств, подвергшихся дооценке, следует относить на финансовый результат деятельности, а сумму дооценки списывать с добавочного капитала в не­распределенную прибыль организации.

Пример:

Д 01 - К 08 100 000 Оприходовано основное средство

по первоначальной стоимости,

Д 20 - К 02 30 000 Начислен износ на дату первой переоценки,

Д 01 - К 83 20 000 Отражено увеличение первоначальной

стоимости основного средства при

переоценке,

Д 83 - К 02 5 000 Отражено увеличение суммы износа при

переоценке,

Д 01-2 - К 01 120 000 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 35 000 Отражено списание износа при выбытии,

Д 91-2 - К 01-2 85 000 Списана остаточная стоимость основного

средства при выбытии,

Д 99 - К 91-9 85 000 Выявлен убыток от списания основного

средства,

Д 83 - К 84 15000 Сумма добавочного капитала списана

в нераспределенную прибыль.

• при переходе в виде вклада в уставный (складоч­ный) капитал другой организации, что отражается в учете следующим образом:

Д 01-2 - К 01-1 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Отражено списание износа при выбытии,

Д91 - К 01-2 Списана остаточная стоимость основного

средства,

Д 58 - К 91 Отражена стоимость основного средства,

передаваемого в виде вклада в уставный

капитал в согласованной между

учредителями оценке.

• по договору мены, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 62 - К 91-1 Отражена сумма задолженности покупателей

за переданное им по договору мены основное

средство,

Д 91-2 - К 68 Начислен НДС при передаче,

Д 01-2 - К01-1 Списана стоимость основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Списана сумма износа при выбытии основного

средства,

Д 91-2 - К01-2 Списана стоимость основного средства,

переданного по договору мены,

по остаточной стоимости,

Д 91-9 - К 99 Выявлен результат от данной операции,

(Д 99 - К 91-9)

Д 10 - К 60 Оприходованы материальные ценности,

полученные по договору мены,

Д 19 - К 60 Отражена сумма НДС по приобретенным

материальным ценностям,

Д 68 - К 19 Принята к зачету перед бюджетом сумма

НДС, относящаяся к оприходованным

материальным ценностям,

Д 60 - К 62 Произведен зачет взаимных обязательств

по договору мены.

• по договору дарения, что отражается следующим образом:

Д 01-2 - К01-1 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Отражено списание износа при выбытии,

Д 91 - К 01-2 Выявлен финансовый результат (убыток).

• при уничтожении (порче) основных средств, выяв­ленном в результате инвентаризации, что отражается в учете следующим образом:

Д 01-2 - К 01-1 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Отражено списание износа при выбытии,

Д 94 - К 01-2 Отражена стоимость недостающих

основных средств по остаточной

стоимости.

Согласно международным стандартам финансовой от­четности (МСФО) к нематериальным активам относят не имеющие физической формы неденежные активы, пред­назначенные для использования в производстве или постав­ке товаров или услуг, для административных целей или сдачи в аренду. Формальное наличие материального носи­теля, (например, компакт-диска) не служит препятствием для отнесения актива к числу нематериальных, если нематериальная составляющая первична, т.е. важнее по своему характеру:

Относящиеся к основному капиталу нематериальные активы в Российской федерации представляют собой де­нежные средства, вложенные в материальные объекты, отвечающие единовременно следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управленчес­ких нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая пере­продажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, под­тверждающих существование самого актива и исключитель­ного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, то­варного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены сле­дующие объекты:

• исключительное право патентообладателя на изоб­ретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладатедя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селек­ционные достижения;

• деловая репутация организации;

• организационные расходы (расходы, связанные с об­разованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организа­ции).

В состав нематериальных активов не включаются:

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, по­скольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

• программные продукты, лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, которые должны рас­сматриваться организациями как общехозяйственные рас­ходы отчетного периода, если договором определена опла­та услуг в виде периодических платежей, либо призна­ваться в качестве расходов отчетного периода через рас­ходы будущих периодов (Д 20, 23, 25, 26 - К 97), если оплата производится в виде фиксированного разового пла­тежа;

• квартиры (ранее отражаемые в составе нематери­альных активов), которые должны приниматься к бухгал­терскому учету либо в качестве основных средств, либо в качестве доходных вложений в материальные ценности на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" порядок учета нематериальных активов (приобре­тение, постановка на учет, определение первоначальной стоимости, погашение первоначальной стоимости, выбытие) в основном аналогичен порядку учета основных средств.

Для учета нематериальных активов используются сче­та 04 «Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов».

Пример. Организация приобрела за плату нематери­альные активы на сумму 5000 руб., НДС - 1000 руб., затраты организации по доведению нематериальных активов до требований эксплуатации составили 500 руб. Немате­риальное активы приняты к учету по первоначальной стоимости 5500 руб., что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08-6 - К 60 5 000 Отражена задолженность за приобретенные

нематериальные активы,

Д 19 - К 60 1 000 Отражена сумма НДС по приобретенным

нематериальным активам,

Д 08-6 - К 70,69 500 Отражены затраты по доведению нематериаль-

ных активов до требований эксплуатации,

Д 04 - К 08-6 5500 Приняты к учету и переданы в эксплуата-

цию нематериальные активы по первоначальной

стоимости.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как при­обретенного имущественного комплекса в целом) и стоимо­стью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обяза­тельств.

Положительную деловую репутацию организации сле­дует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации сле­дует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия ста­бильных покупателей, репутации качества, навыков мар­кетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (износа) в течение установленно­го срока их полезного использования.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмен­та, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые ра­боты, затраты по отводу земельных участков и переселе­нию в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксп­луатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения отражаются с использованием счетов 07 "Обору­дование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы".