Вопросы для самопроверки

Выполните следующие тесты:

1. Основной капитал — это:

а) денежные средства, вложенные в долгосрочные ак­тивы с целью получения прибыли;

б) стоимостная оценка основных фондов организации;

в) денежные средства, вложенные в постоянную (немо­бильную) часть активов с долгосрочными целями.

2. К основным фондам относятся:

а) капитальные вложения в материальные ценности, используемые в качестве средств труда сроком более года;

б) многократно используемые в хозяйственной деятель­ности средства труда, сохраняющие первоначальный внешний. Вид в течение длительного периода.

3. К основным средствам относятся:

а) используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) стоимостью на дату приобретения не более стократ­ного установленного законом размера минимальной месяч­ной оплаты труда за единицу независимого срока их полез­ного использования;

в) часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в тече­ние периода, превышающего 12 месяцев.

4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету:

а) по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготов­ление;

б) по покупной стоимости, указанной в счете постав­щика;

в) в пределах сумм, оплаченных за приобретение ос­новного средства.

5. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

а) достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации соответствующих объектов;

б) ремонта основных средств;

в) передачи в аренду.

6. Если срок эксплуатации нематериальных активов не установлен, списание стоимости производится:

а) в течение года;

б) в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия;

в) в течение срока деятельности предприятия.

7. Аналитический учет нематериальных активов ве­дется:

а) по дате приобретения;

б) по видам и отдельным объектам нематериальных ак­тивов;

в) по срокам эксплуатации.

8. Приобретение нематериальных активов отражается по дебету счета 08:

а) в случае получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

б) в случае приобретения за плату у других предприя­тий и лиц;

в) в случае внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия.

9. .«Износ нематериальных активов начисляется:

а) по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов";

б) по кредиту счета 05 "Износ нематериальных акти­вов";

в) по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

2.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

В процессе использования основные средства и нема­териальные активы постепенно утрачивают свои потреби­тельские свойства, то есть снашиваются. Износ — стоимо­стной показатель потери объектами основных средств фи­зических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости.

К. Маркс определяет амортизацию как потребление ос­новных фондов, как "перенесение стоимости машин на про­дукт": "Подобно всякой другой составной части постоянно­го капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для про­изводства которого они служат. Поскольку они имеют сто­имость и поскольку поэтому переносят стоимость на про­дукт, они образуют составную часть Стоимости последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости"¹. Таким образом, износ представляет собой амортизируемую стоимость.

Перенесение определенной части износа на готовую про­дукцию осуществляется посредством включения в издерж­ки производства (обращения), а значит, в стоимость про­дукции, сумм отчислений, называемых амортизационными. При этом общая сумма износа объектов не может быть боль­ше их первоначальной стоимости.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгал­терском учете по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счета уче­та амортизации (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).¹

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оператив­ного управления.

Не подлежат амортизации основные средства бюд­жетных учреждений и кредитных организаций.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исклю­чением амортизационных отчислений, производимых арен­датором по имуществу по договору аренды предприятия).

Начисление амортизации лизингового имущества про­изводится лизингодателем или лизингополучателем в зави­симости от условий договора лизинга.

При этом если сдача имущества в аренду не является для организации видом деятельности, определенным в ус­таве, то сумма амортизации, начисленной по сданным в аренду основными средствами, относится на финансовые результаты (Д 91 - К 02).

Если сдача имущества в аренду является видом дея­тельности организации, то сумма износа по этому имуще­ству относится на соответствующие счета учета затрат (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным со­оружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продук­тивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется, т.е. их стоимость не погаша­ется. По данным объектам основных средств и объектам ос­новных средств некоммерческих организаций производится начисление амортизации в конце отчетного года по уста­новленным нормам, а сумма начисленной амортизации учи­тывается на отдельном забалансовом счете 010.

С 1 января 2002 г. с введением гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" на имущество некоммерческих орга­низаций, приобретенное в связи с осуществлением пред­принимательской деятельности и используемое для осуще­ствления такой деятельности, амортизация начисляется в общеустановленной порядке (ст. 256).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользо­вания).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошю­ры и прочие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, что отражается сле­дующим образом в бухгалтерском учете: Д 01 - К 08, Д 20 (44) - К 01.

По объектам основных средств, полученным по дого­вору дарения или безвозмездно в процессе приватизации до 1 января 2000 г., амортизация не начисляется (такой порядок начисления амортизации действовал до 2000 г. и был отменен приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н). С 1 января 2000 г. в соответствии с ПБУ 9/99 "Дохо­ды организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" без­возмездно полученные активы, в том числе по договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы, а амортизационные отчисления по ним начисляются в об­щественном порядке.

В бухгалтерском учете это отражается следующим об­разом:

Д 08 - К 98 Оприходовано основное средство, полученное

безвозмездно, по рыночной стоимости,

Д 01 - К 08 Основное средство принято к учету,

Д 20 - К 02 Начислена амортизация по данному основному

средству,

Д 98 - К 91 Списано на внереализационные доходы в сумме

начисленной амортизации.

По объектам основных средств, которые приобретены до 2000 года с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация на­числяется в общеустановленном порядке.

В отличие от правил бухгалтерского учета, с 1 января 2002 года в соответствии с ПК РФ (п. 2 ст. 256) для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся:

• имущество, первоначальная стоимость которого со­ставляет до 10 тыс. руб. включительно (стоимость его вклю­чается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию);

• имущество, приобретенное с использованием бюд­жетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

• основные средства, переданные (полученные) по до­говорам в безвозмездное пользование;

• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (п.п. 7, 15 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• мелиоративные и иные объекты сельскохозяйствен­ного назначения, полученные и построенные сельскохозяй­ственными товаропроизводителями за счет бюджетных средств (п.п. 20 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизационных отчислений производит­ся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания.

Начисление амортизационных отчислений не приоста­навливается в течение срока полезного использования объек­тов основных средств, кроме случаев их перевода по реше­нию руководителя организации на консервацию на срок бо­лее трех месяцев, а также в период восстановления объек­та, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководите­лем организации, при этом могут переведены на консерва­цию, как правило, основные средства, находящиеся в оп­ределенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам организации начисляются в течение срока их полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету должна определить срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в техничес­ких условиях или неустановлении в централизованном по­рядке постановлением Совета Министров СССР от 20 ок­тября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов на­родного хозяйства СССР" и соответствующим "Положени­ем о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве" (утверждено 29 декабря 1990 г.), а также объекта основных средств, ра­нее использованного у другой организации, устанавлива­ется в соответствии с:

• ожидаемым сроком использования этого объекта, ожидаемой производительностью или мощностью примене­ния;

• ожидаемым физическим износом, режимом работы (количества смен), естественных условий (юг, север), сис­темой планово-предупредительных ремонтов;

• наличием нормативно-правовых и прочих ограниче­ний использования объекта (например, срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

При этом, устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать свою правоту, т.е. указать факторы, повлиявшие на этот выбор, в соответ­ствии с чем необходимо оформить передачу объектов в эк­сплуатацию не только актом, но и распоряжением руково­дителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Амортизация основных средств, принятых к учету до 1 января 1998 г., начислялась линейным способом, основан­ным на применении Единых норм амортизационных отчис­лений, установленных в процентах к первоначальной сто­имости. При этом организации имели право применять ме­ханизм ускоренной амортизации в соответствии с постанов­лением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и пере­оценке основных фондов". Ускоренная амортизация могла применяться только к активной части производственных ос­новных средств по перечню, устанавливаемому федераль­ными органами исполнительной власти. При этом максималь­ный коэффициент ускорения был равен двум и применялся при линейном методе начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации остается обязательным для расчета амортизации по всем объектам основных средств, приобретенным до 1 января 1998 г. (до ввода в действие ПБУ 6/97).

Амортизация объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 1998 г., в соответствии с ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации.

При линейном способе годовая сумма начисления амор­тизационных отчислений определяется исходя из первона­чальной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта.

Нормы амортизационных отчислений выражены в про­центах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом они дифференцированы как по видам основных средств, так и по видам работ, для кото­рых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производства, режима эксп­луатации машин и Оборудования, естественных условий и влияния Окружающей среды, которые вызывают повышен­ный или пониженный износ средств, эксплуатируемых орга­низацией, учитываются посредством применения соответ­ствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений по жилым здани­ям установлены только для определенного износа, так как амортизация по ним не начисляется, причем износ рассчи­тывается по истечении каждого года.

Пример. Приобретен объект стоимостью 200 тыс. руб. со сроком использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений со­ставит 40 тыс. руб. (200 х 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма на­числения амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на нача­ло года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню вы­сокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органа­ми исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основ­ных средств, может применяться в соответствии с услови­ями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Таким образом, при способе уменьшаемого остатка воз­можности его применения связаны с использованием уско­ренных методов начисления амортизационных отчислений. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью дости­жения более высокой производительности труда, улучше­нием качества продукции. Однако при использовании дан­ного способа значительно удлиняется срок погашения пер­воначальной стоимости объекта эксплуатации.

Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления при первоначальной стоимости объекта 200 тыс. руб., сроке полезного использования 5 лет, годовой норме амортизаци­онных отчислений - 20%, коэффициенте ускорения - 2.

1-й год: 200: 5 х 2 = 80 тыс. руб.

2-й год: 200 - 80 = 120; 120 : 5 х 2 = 48 тыс. руб.

3-й год: 120 - 48 = 72; 72 : 5 х 2 = 28,8 тыс. руб.

4-й год: 72 - 28,8 = 43,2; 43,2 : 5 х 2 = 17,28 тыс. руб.

5-й год: 43,2 - 17,28 = 25,92; 25,92 : 5 х 2 = 10,37 тыс. руб.

Всего начислено за 5 лет 184,45 тыс. руб., недоначисле­но 15,55 тыс. руб. (200 - 184,45). Таким образом, организация будет продолжать начисление амортизации и по исте­чении 5 лет до полного погашения первоначальной стоимо­сти (а это еще более 5 лет).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из первоначаль­ной стоимости объекта основных средств и годового соотно­шения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств сто­имостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования ус­тановлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составля­ет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 66,6 тыс. руб., во второй го9 — 4/15, или 26,6%, что составит 53,32 тыс. руб., в третий год — 3/15 (20%), что составит 40 тыс. руб. и т.д. При этом способе вся первоначальная стоимость восстанавливается за срок полезного использования основ­ных средств.

При способе списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ) начисление амортизационных отчис­лений//производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотноше­ния первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег со­ставляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизацион­ных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 833 руб. (5 х 100 : 600).

Начисление амортизационных отчислений по объектам, основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начис­ления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизаци­онных отчислений по основным средствам начисляется рав­номерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные пере­возки груза в течение 9 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений со­ставляет 40 процентов (200 : 5). Годовая сумма амортиза­ционных отчислений составит 80 тыс. руб. (200 х 40 : 100) и будет начисляться равномерно в течение 9 месяцев ра­боты по 8,89 тыс. руб. (80 : 9 месяцев) ежемесячно.

Все способы начисления амортизации в первые годы по сравнению с линейным являются ускоренными (табл. 2.2.1). А поскольку амортизационные отчисления уменьшают пер­воначальную стоимость основных средств, формируя, та­ким образом, их остаточную стоимость, следовательно, они уменьшают размер капитала (имущества) организации.

Вместе с тем организациям с 1 января 1998 г. предос­тавлено право применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. При этом размер коэффициента разрабатывается организа­цией самостоятельно без каких-либо ограничений (в соот­ветствии с постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 24 июня 1998 г. № 627 "Об уточнении порядка расчетов амортизационных отчислений и переоценке ос­новных фондов").

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ все амортизируемое имущество распределяет­ся по 10 амортизационным группам в соответствии со сро­ком полезного использования. Классификация основных средств по амортизационным группам утверждена поста­новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Кроме объектов, не относящихся к основным средствам в соот­ветствии с ПБУ 6/01, Для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества также не относятся приобре­тенные издания (книги и т.п.), а также имущество перво­начальной стоимостью до 10 тыс. руб. Стоимость такого иму­щества включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (Д 20 - К 01).

Для целей налогообложения можно применять лишь два метода начисления амортизации: линейный (по форму­ле 1) и нелинейный (по формуле 2):

К = (1/n) x 100%, (1)

К = (2/n) x 100%, (2)

где n - срок полезного использования объекта, выра­женный в месяцах.

Таблица 2.2.1