- •Е. Б. Тютюкина Финансы предприятий
- •Содержание
- •3.3. Источники финансирования
- •4. Роль капитала в финансовом состоянии организации …………………
- •Предисловие
- •Капитал организации
- •Формирование и учет капитала
- •Бухгалтерский баланс
- •Вопросы для самопроверки
- •Собственный капитал организации
- •Раздел I баланса "Внеоборотные активы" (стр. 190) - раздел IV баланса "Долгосрочные пассивы" (стр. 590).
- •Вопросы для самопроверки
- •1.3. Заемный капитал организации
- •Расчет эффекта финансового рычага (эфр)
- •Расчет эффекта финансового рычага
- •Вопросы для самопроверки
- •1.4. Анализ интенсивности и эффективности использования капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Основной капитал
- •2.1. Экономическое содержание основного капитала, основных фондов и основных средств организации
- •Классификация основных фондов по отдельным признакам
- •Вопросы для самопроверки
- •2.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
- •Сравнительный анализ способов начисления амортизации
- •Расчет фактической и дисконтированной суммы амортизационных отчислений (тыс. Руб.)
- •Вопросы для самопроверки
- •2.3. Источники финансирования основного капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •2.4. Эффективность использования основного капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •2.5. Оценка целесообразности вложений в основной капитал
- •Расчет дисконтированного дохода
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Оборотный капитал
- •3.1. Экономическое содержание оборотного капитала, оборотных активов и оборотных средств
- •3.2. Структура оборотных активов организации
- •3. Метод лифо (последний пришел, первый вышел).
- •3.3. Источники финансирования оборотных средств
- •3.4. Определение потребности в оборотном капитале
- •3.5. Фонды денежных средств организации
- •3.6. Эффективность и интенсивность использования оборотного капитала
- •4. Роль капитала b финансовом состоянии организации
- •4.1. Налогообложение капитала
- •4.2. Анапиз финансового состояния организации
- •Группировка активов и пассивов
- •4.3. Налог на прибь1пь и изменения, вносимые Налоговым кодексом с 1 января 2002 года.
4.3. Налог на прибь1пь и изменения, вносимые Налоговым кодексом с 1 января 2002 года.
B связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" порядок исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль существенно изменился. Все принципиальные изменения изложены в нижеприведенной таблице.
Положения, действующие до 1 января 2002 года в со- ответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций» от 27 Декабря 1991 г. N4 2116 -1 |
Положения, действующие с 1 января 2002 года в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог па прибыль организаций» |
1. «Положение о составе затрат по производству реализации продукции (работ, услуг), включаемыхв себестоимость продукции(рабат, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли» утв. постановлением Правитель ства рФ от 5 августа 1992 г. К9 552 с изменениями и дополнениями
|
Отменяется. Состав затрат (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли, изложен в главе 25 Налогового кодекса РФ. |
2. Плательщиками налога на прибыль являются: - Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, а также международные объединения и организации, иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства; филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет
|
Плательщиками налога на прибыль являются: - российские организации (прибыль Центрального банка РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных законодательством, облагается налогом по ставке 0%); - иностранные организации, осущзествляющие свою деятельность в РФ, через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
|
З. Не являются плательщиками налога на прибыль: - предприятия любой организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими, а также от произведенной ими и переработанной собственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельхозпредприятий индустриального типа |
Действует до вступления главы Налоггового кодекса РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяиственных товаропроизводителей |
4. Объектом налогообложения является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям
|
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Прибылью для российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Для иностранный организаций, ведущих деятельность через постоянные представительства в РФ, - доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ. K доходам относятся: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; - внереализационные доходы Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных , выручка от реализации имущества и имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные права, выраженных в денежной и (или) натуральных формах |
5. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без косвенных налогов и затратами на производство и реализацию, нкзпочаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг ).
|
Прибылью от реализации продукции (работ, услуг) является полученный доход от реализации продукции (работ, услуг) |
6. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяется как разница между продажной ценой н первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом отрицательный результат от реализации, а также от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль
|
Прибылью от реализации продукции является полученный доход, уменьшенный на стоимость реализованного имущества: - на остаточную стоимость (при реализации амортизируемого имущества), - на цену приобретения (при реализации прочего имущества, за исключением ценных бумаг продукции собственного производства и покупных товаров), - на стоимость приобретения покупных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой одним из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости)
|
7. Внереализационные доходы: - доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежавшим предприятию; - доходы от сдачи имущества в аренду; - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках; другие доходы от операций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) - средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
|
Включены в состав внереализационных доходов дополнительно: - доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прировненные к ним средства индивидуализации; - в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, п также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были осуществлены за счет внереализационных расходов; - в виде дохода от участия в договоре простого товарищества; - в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого и ценных бумаг), произведенной в соответствии с законодательством РФ; - в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при его ликвидации; - средства и имущество, полученные по целевому назначению, но использованные не по назначению, либо не использованные по целевому назначению течение года после окончания налогового периода, в котором они поступили; - в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации при отказе акционеров от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов); - в виде сумм возврата от некоммерческой организации уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы были сформированы за счет расходов; - в виде сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением сроков исковой давности; - в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; - в Виле стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
|
8. Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы: - средства, зачисляемые в уставные фонды предприятия его учредителями; - средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соот ветствии с межправительственными соглашениями; - средства, переданные между основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий; - стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными станциями для повышения их безопасности; - стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала |
Исключены: - средства, полученные приватизированными пред приятиями в качестве инвестиций в результате про ведения инвестиционных конкурсов (торгов); - средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица, в том числе по банкам, пред приятиям железных дорог, шахт (передача горно-шахтного оборудования); - стоимость объектов жилищно-коммунального на значения, дорог и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно предприятиям органами го сударственной власти и местного самоуправления и другими организациями; - стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий по требительской кооперации по решению собственни ков или уполномоченных; - средства от добровольных пожертвований и взно сов граждан (кроме банков) Дополнительно включены: - имущество и (или) имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты (при методе начисления); - имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка; - имущество и (или) имущественные права, полу ченные в пределах первоначального взноса участни ком хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из него или при его ликвидации, в том числе по договору простого товарищества; - имущество, полученное бюджетными учрежде ниями по решению органов исполнительной власти всех уровней; - средства, полученные по договорам кредита и займа, а гакже суммы, полученные в погашение таких заимствова ний; - суммы в виде гарантийных взносов в специальные фон ды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ; - суммы, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с законодательством РФ; - суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами всех уровней, списанных в соответствии с законодательством РФ; - положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг; - средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному в пользу комитента по договорам комиссии агентскому договору и т.д. за исключением сумм вознаграждений; - средства, полученные из бюджета в виде % за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов; - суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций в случае продажи акций, ранее выкупленных у владельцев; - безвозмездно полученное государственными, муници пальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях; - основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО (Российской оборонной спор- тивно-технической организации), используемые по назначению; целевые поступления (четко регламентированы п. 2 ст. 251 НК РФ)
|
9. Безвозмездно поступившие основные фонды и имущество оцениваются в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны
|
Безвозмездно поступившее имущество оценивается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство или приобретение (по товарам, работам, услугам). Информация должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки
|
10. Исключаются из налого- облагаемой (валовой) прибы ли: - доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию, а также доходы, полученные владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления; - доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ; - доходов казино и иных игорных домов и другого игорного бизнеса; - прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках и т.д., число мест в которых превышает 2 тыс. человек; - прибыль от посреднических организаций и сделок, от страховой деятельности, от осуществления отдельныхбанковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной ставки налога по основному виду деятельности
|
Не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций. При ликвидации организации доходы определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент получения за вычетом фактически оплаченной стоимости акций. Ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов, составляет 6% (по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами) и 15% (полученным от российских организаций иностранными организациями, а также иностранными организациями от российских организаций). Доходы в виде % по государственным и муници пальным ценным бумагам облагаются по ставке 15% (по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. применяется ставка 0%). Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15%. Если источником дохода является российская организация, которая признается налоговым агентом, определяет и удерживает сумму налога исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшенной на сумму дивидендов, выплаченных иностранной организации, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за отчетный (налоговый) период. Ставка налога установлена в размере 6% . Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика, ведется обособленный учет таких доходов и расходов Исключено. К этим операциям и сделкам применяет ся общая ставка налога на прибыль — 24%. Особенности определения налоговой базы по этим организациям определены в ст. 290—299 НК РФ
|
11. Затраты организации делятся на: - затраты, включаемые в себестоимость, - внереализационные расходы
|
Расходы организации делятся на: - расходы, связанные с производством и реализацией, - внереализационные расходы |
12. Затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам: - материальные, - на оплату труда, - отчисления на социальные нужды, - амортизация основных фондов, - прочие
|
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются на: - материальные, - на оплату труда, - суммы начисленной амортизации, - прочие
|
13. Материальные затраты
|
Дополнены следующими расходами: - на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, - потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, - технологические потери при производстве и (или) транспортировке, расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых
|
14. Затраты на оплату труда
|
Дополнены расходами в виде взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями на срок: - не менее пяти лет — по долгосрочному страхованию жизни, при этом совокупная сумма платежей учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату груда, - не менее года — по добровольному личному страхованию работников, при этом размер взносов не должен превышать 3% от суммы расходов на оплату труда, а по добровольному личному страхованию на случай смерти — до 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника
|
15. Затраты на амортизацию. Применяется порядок отнесения имущества к амортизируемому, определенный ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов»
|
Уточнены понятия: достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение амортизируемого имущества. Изменение первоначальной стоимости в результате переоценки амортизируемого имущества, проводимой по решению организации, для целей налогообложения не учитывается Амортизируемое имущество распределено по 10 амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ Основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., включаются в соответствующую амортиза ционную группу по восстановительной стоимости (при линейном методе начисления амортизации) или по остаточной (при нелинейном методе) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» не содержат стоимостного критерия для отнесения активов к основным средствам и ематериальным активам. В связи с этим объекты основных средств стоимостью от 2 до 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию, в бухгалтерском учете числятся на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации В отличие от ПБУ 6/01 для целей налогообложения: - в состав амортизируемого имущества включается имущество некоммерческих организаций, приобретенное и используемое для существления предпри нимательской деятельности; - исключается из состава амортизируемого имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб, включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию В отличие от ПБУ 14/00 для целей налогообложения по нематериальным активам, по которым невозмож но определить срок полезного использования объекта, норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика (ПБУ 1-4/00 в таком случае принимает срок использование расчете на 20 лет)
|
16. Порядок расчета суммы амортизационных отчислений - линейный метод
|
Два метода начисления амортизации: - линейный, норма амортизации (К) определяется по формуле: К= (1/п)х100%, где п — срок полезного использования, выраженный в месяцах, - нелинейный, норма амортизации определяется по формуле: К = (2/п) х 100%. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной), остаточная стоимость фиксируется как базовая, а сумма амортизации определяется путем деления остаточной (базовой) стоимости на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования
|
17. Затраты на проведение ремонтов основных средств включаются в себестоимость в размере фактических затрат |
Расходы на ремонт организаций промышленности, лесного хозяйства, агропромышленного комплекса, строительства, транспорта, связи жилищно-коммунального хозяйства признаются в размере фак гических затрат, прочими организациями — в разме ре, в совокупности не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Расходы сверх норм включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет (при ремонте основных средств 4—10 групп) или в течение срока полезного использования (для 1—3 групп)
|
18. Затраты на подготовку и освоение производства (по подготовительным работам в добывающих отраслях)
|
Расходы на освоение природных ресурсов. При этои работы, признанные безрезультатными, включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет. Учитываются для налогообложения по фактическим расходам, но не выше рыночных цен на соответствующие работы
|
19. Затраты на НИОКР являются налоговой льготой, уменьшающей налогообложение прибыли не более чем на 10%
|
Льгота отменена НИОКР признаются расходами для целей налогообложения после их завершения Включаются в состав прочих расходов в течение 3-х лет (для НИОКР, не давших положительного резуль тата — в размере не более 70% фактических расходов)
|
20. Затраты на создание страховых фондов (резервов) относятся на себестоимость в размере до 1% от выручки
|
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества признаются в размере фактических затрат
|
21. Затраты на командировки
|
Расходы на командировки ограничены только размере» суточных и (или) полевого довольствия (утверждаются Правительством) Дополнительно включены в командировочные расходы суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах, за оформление и выдачу виз, приглашений, паспортов, сборы (за право въезда, аэродромные и пр.)
|
22. Отсутствуют
|
Дополнительно включены расходы, производимые в соответствии с требованиями законодательства: - на публикацию бухгалтерской отчетности, - расходы по представлению форм и сведений государственного статистического наблюдения
|
23. Отсутствуют
|
Дополнительно включены в расходы взносы, вклады и другие обязательные платежи, а также взносы, уплачиваемые международным организациям, если их уплата является обязательным условием осуществления деятельности налогоплательщика
|
24. Имеется льгота, затраты предприятия по содержанию находящихся на балансе объектов здравоохранения, народного образования,культуры, спорта, жилого фонда уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти
|
Льгота отменена Признаются расходами обслуживающих производств и хозяйств расходы на содержание объектов жилищнокоммунальной и социально-культурной сферы Убыток от данной деятельности признается для цепей налогообложения при соблюдении установленных Налоговым кодексом условий Налогоплательщики, являющиеся градообразующи-ми организациями и имеющие на балансе данные объекты, применяют для целей налогообложения фактические расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных местными органами государственной власти
|
25. Имеется льгота, не подлежит налогообложению прибыль предприятий, в которых инвалиды составляют не менее^ 50% от общего числа работников при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов
|
Льгота отменена Признаются расходами организации для целей налогообложения средства, направленные на социальную защиту инвалидов, при условии, что инвалиды составляют не менее 50% и доля их заработной платы — не менее 25%
|
26. Имеется льгота: не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов
|
Льгота отменена Признаются расходом средства, направленные на осуществление деятельности этих организаций на строго определенные цели
|
27. Отсутствует
|
Расходами признаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с ними, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах и т.п.
|
28. Отсутствует
|
Признаются расходами потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (для периодических изданий — в пределах срока до выхода следующего номера, для книг и иных непериодических изданий — в пределах 24 месяцев после их выхода, для календарей — до 1 апреля года, к которому они относятся) в переделах не более 10% стоимости соответствующего тиража, а также дополнительные расходы на их списание и утилизацию
|
29. Размер представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, установлен приказом Минфина РФ по регрессивной шкале: с объемом выручки (включая НДС) до 30 млн. руб. включительно — 1%, свыше 30 млн. руб. — 0,3 млн. руб. + 0,5% с объема, превышающего 30 млн. руб.
|
Составляет не выше 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период
|
30. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, включаемые в состав себестоимости для целей налогообложения, не могут превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемую в себестоимость
|
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров: - расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, - расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, - оплата обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования
|
31. Затраты на рекламу включаются в себестоимость в зависимости от объема выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС по регрессивной шкале (при объеме выручки от продажи до 30 млн. руб. включительно предельный размер расходов
|
Расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, включая выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав
|
32. Внереализационными расходами являются: - затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; - затраты на содержание закон сервированных производственных мощностей и объектов; - не компенсируемые виновниками потери от простоев повнешним причинам; - убытки по операциям с тарой; - судебные издержки и арбит ражные расходы; - присужденные или признан ные штрафы, пени, неустойки и цругие виды санкций за нару шение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред приятиями и лицами,подлежа щие резервированию в соответ ствии с законодательством; - убытки от списания дебитор ской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; - убытки по операциям про шлых лет, выявленные в теку щем году; - не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты по их предотвращению, а также от других чрезвычайных ситуаций; - убытки от хищений, винов ники которых по решениям суда не установлены; - расходы в виде отрицатель ной курсовой разницы, полу ченной от переоценки имущест ва и требований, стоимость которых выражена в иностран ной валюте, в том числе по ва лютным счетам в банках; - другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соот ветствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результа тов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов
|
Дополнительно включаются в состав внереализа ционных расходов: - расходы по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая аморти зационные отчисления; - расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида, в том числе %, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются % по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма %, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами; - расходы по организации выпуска ценных бумаг; - расходы по обслуживанию собственных ценных бумаг; - расходы в виде отрицательной (положительной) разницы при совершении сделок купли-продажи иностранной валюты; - в виде отрицательной разницы в результате переоценки имущества (кроме мортизируемого и ценных бумаг), проводимой в соответствии с законодательством; - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; - расходы на оплату услуг банков (включалась в себестоимость продукции); - расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков); - в виде не компенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке; -расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; - расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО
|
33. Резервы по сомнительным долгам создаются в течение всего года и учитываются при налогообложении прибыли. Если в течение отчетного года сумма резерва, созданного в предыдущем отчетном году, не использована в какой-либо части, то неизрасходованная сумма резерва присоединяется к прибыли соответствующего года
|
Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода Сумма резерва исчисляется следующим образом: - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — резерв не создается. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется с учетом остатка. Неиспользованная сумма резерва присоединяется к прибыли соответствующего года |
34. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением внеоборотных активов) процентов за отсрочки оплаты (Коммерческие кредиты), процентов по полученным заемным средствам для операций финансового лизинга относятся на себестоимость продукции в пределах учетной ставки Цен трального банка РФ, увеличен ной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полу ченным в иностранной валюте). В себестоимость продукции не включаются проценты по про сроченным кредитам, а также бюджетным ссудам, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия
|
Внереализационными расходами признаются %, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня %, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% в ту или другую сторону. При отсутствии сопоставимости предельная величина %, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по ссудам, полученным в рублях, и на 15% по ссудам, полученным в иностранной валюте Установлен порядок отнесения на расходы процентов по кредитам, предоставляемых иностранной организацией. При этом вводится понятие «контролируемой» задолженности Положительная разница между начисленными и предельными % приравнивается.в целях налогообложения к дивидендам
|
35. Порядок признания расходов при методе начисления
|
Дополнено. Так, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кртором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с кон кретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)
|
36. Льготы по налогу на прибыль: 1. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы при фактически произведенных затратах и расходах за счет чистой прибыли: а) направленные предприятия ми сферы материального про изводства на финансирование капитальных вложений произ водственного назначения, а также на погашение кредитов банков и % по ним, полученных и использованных на эти цели; б) направленные предпри ятиями всех отраслей на финансирование жилищного строительства, а также на - погашение кредитов банков и % по ним, полученных и использованных на эти цели; в) взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фон ды, в фонды поддержки образования, общественным организациям инвалидов и т.п. — не более 3% облагаемой налогом прибыли; г) взносов государственным учреждениями и организациям культуры и искусства, в чернобыльские благотворительные организации и т.д. —не более 5% облагаемой налогом прибыли; д) направленные госу-дарственными, муниципальными и негосударственными образова-тельными учреждениями, имею-щими лицензию, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образо-вательного процесса, включая оплату труда, в данном обра-зовательном учреждении; е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты разного уровня; ж) направленные товариществами и жилищными кооперативами на обслуживание и ремонт помещений; з) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах 1%; 2. Ставка налога на прибыль понижается на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников; 3. Малые предприятия отдельных сфер деятельности не уплачивают налог на прибыль в первые два года, а в третий и четвертый год работы соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога; 4. В соответствии со ст. 6 Закона РФ о налоге на прибыль не облагалась налогом прибыль отдельных организаций и производств
|
Отменяются. В целях налогообложения расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются
|
37. Льгота для предприятия, получившего в предыдущем году убыток, определяется в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие, в течение последующих 5 лет (при условии полного использования резервного и других по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством)
|
Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, а другую часть перенести на будущее в течение 10 лет, следующих -за налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены
|
38. Метод определения выручки для целей налогообложения организация выбирает самостоятельно
|
Кассовый метод при определении выручки от реализации могут использовать только организации, у которых за предыдущие " четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты
|
39. Налоговая ставка устанавливается в размере 35%, в том числе: ставка налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, составляет 11%, в бюджет субъектов РФ — 19%, в местные бюджеты (в случае ее установления) — до 5%
|
Налоговая ставка устанавливается в раз- г мере 24%. При этом, сумма налога, ис- численная по ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет; по. налоговой ставке в размере 14,5% - в . бюджеты субъектов РФ; по налоговой ставке в размере 2%— в местные бюджеты
|
40. Отсутствует
|
Вводится понятие налоговый учет и.оп-ределяется порядок, его ведения |
1 Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 23. С. 398.