4. Роль капитала b финансовом состоянии организации

4.1. Налогообложение капитала

Налоги, уплачиваемые организацией с капитала, мож­но разделить на две группы:

• налоги, рассчитываемые в процессе формирования капитала (все косвенные налоги (акцизы, налог на добав­ленпую стоимость, налог с продаж), таможенные пошли­ны, налог на пользователей автодорог, единый социальный пдлог, налог на прибыль, налог на операции с ценными бу­мягами, все местные налоги),

• налоги, рассчитываемые со стоимости сформирован­ного капитала (налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

Основным источником образования (приращения) капи­тала в процессе деятельности организации является вы­ручка от реализации продукции (работ, услуг): Д 62 - K 90-1; Д 51 - K 62. B случае, когда организация не исполнила свои обязательства перед кредиторами (поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60), работниками по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70), бюджетом (кредитовое сальдо счета 68), кредитными организациями и заимодавцами (кредитовое сальдо счета 66 и счета 67) и другими), размер приращения капитала (К) будет равняться выручке от реализации продукции (работ, услуг) (B):

К = В = Н_К + Р_ОД + Р_П +(Н_пр+П_ч), (1)

где Н - величина косвенных налогов;

Р_од - расходы от обычных видов деятельности, состав­ляющие себестоимость продукции (работ, услуг);

Р_пр - прочие расходы (операционные и внереализаци­онные);

+(Н_пр+П_ч) = П - прибыль организации до налогообло женин при отсутствии чрезвычайных доходов и расхо­дов;

Н_пр - налог на прибыль и прочие налоги, уплачивае­мые из прибыли;

П_ч - чистая прибыль.

При этом, исходя из формулы, собственным капиталом организации будет являться только чистая прибыль орга­низации. Все другие элементы, входящие в состав выручки от реализации, являются чужим капиталом (заемным и при­влеченным).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна определяться исходя из цен, соответствующих уровню рыночных на идентичные (одно­родные) товары (работы, услуги). Этот порядок определен ст. 40 НК РФ. Поэтому, в случае, когда налоговые органы докажут (в судебном порядке), что организация реализо­вывала продукцию (работы, услуги) по ценам, не соответ­ствующим рыночным, они вправе вынести решение о дона­числении налогов и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделок по реализации были оцене­ны исходя из применения рыночных цен на соответствую­щие товары (работы, услуги).

Налоги, относящиеся к первой группе, влияют на фор­мирование капитала следующим образом.

Косвенные налоги, участвуя непосредственно в цено­образовании, увеличивают отпускную цену продукции (ра­бот, услуг) на сумму налога. Однако, возрастая в цене, реа­лизуемая продукция (работы, услуги) снижает свою конку­рентоспособность.

Налогоплательщиками акцизов, налога на добавленнуiо стоимость и налога с продаж являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признавае­мые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров (по акцизам - подакцизных товаров) через тамонген­ную границу России.

Перечень подакцизных товаров ограничен и определен гл. 22 Налогового кодекса РФ. K ним, в частности, относят­ся: алкогольная продукция (включая пиво до 8,6% содер­жания объемной доли этилового спирта), этиловый спирт, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомо­били, нефть, бензин и масла автомобильные, природный газ.

Налоговая база при реализации (передаче) произведен­ных налогоплателъщиком подакцизных товаров (Б_д) опре­деляется (ст. 187-191 НК РФ):

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуралыном выражении - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены твердые (специ­фические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на едини­цу измерения), например, 9 руб. 45 кон. за 1 литр вин шам­панских и игристых;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакциз­ных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета налога на добав­ленную стоимость (НДС) и налога с продаж - по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные (в процентах) налоговые ставки (например, 5%о - по ювелирным изделиям, 15%о - по природному газу, реали­зуемому на территории России). Таким образом, в данном случае:

Ба =Род + Рпр +П; (2)

3) как объем или стоимость реализованных конфиско­ванных и (или) бесхозных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происхо­

дящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;

4) как стоимость переданных подакцизных товаров (в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда), а также реали­зованных (на безвозмездной основе, при совершении това­рообменных (бартерных) операций), исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета данного налога, НДС, налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

5) как объем ввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, или как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены адвалорные на­логовые ставки.

Сумма налога по подакцизным товарам (А) исчисля­ется:

• как произведение соответствующей налоговой став­ки и налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

• как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные налоговые ставки:

А = Б_а х С_а , (3)

где С_а - адвалорная налоговая ставка.

Налогоплательщик, реализующий подакцизную продук­цию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой в расчетных документах.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, мо­жет быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следу­ющих налоговых вычетов:

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­лаченную налогоплательщиком при приобретении подакциз­ных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­

лаченную собственником давальческого сырья при его при­обретении или производстве в случае передачи подак­цизных товаров налогоплательщику для переработки в ка­честве давальческого сырья;

• на сумму налога, уплаченную на территории России

по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

• на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком, в случае возврата покупателем налогоплательщику подак­цизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока);

• на сумму авансового платежа, уплаченную при при­обретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - НДС (Б_ндс) определяется:

• при реализации товаров (работ, услуг), в том числе

по товарообменным операциям, реализации на безвозмезд­ной основе, при оплате труда в натуральной форме - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж:

Б_ндс =А + Р_од + Р_пР +П;

• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ве­дения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты НДС по платным образовательным услугам), - как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла­тельщиками НДС), по перечнзо, утверждаемому Правитель­ством РФ (кроме подакцизных товаров) - как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) - как стоимость их об­работки, переработки и иной трансформации с учетом ак­

тивов (для подакцизных товаров) и бе:з включения в нее НДС и налога с продаж;

• при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сии - как сумма таможенной стоимости, таможениой по­шлины (подлежащей уплате), акцизов (подлежащих упла­те по подакцизным товарам);

• при получении: авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), кроме реа­лизуемых на экспорт; сумм за реализованные товары (ра­боты, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения дохо­дов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумм в виде процента (дисканта) по век­селям, по товарному кредиту в части процента, превыша­ющей его размер, рассчитанный по ставке рефинансиро­вания Центрального банка России; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обя­зательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение договоров (контрактов), предусматривающих пе­реход права собственности на товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.

B настоящее время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке 0% облагаются, напри­мер, товары, помещаемые под таможенный режим экспор­та при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории России, а также работы и услуги, свя­занные с их производством и реализацией.

По ставке 10% облагается часть продовольственных товаров и товаров для детей. Все остальные реализуемьте товары (работы, услуги) облагаются nо ставке 20%.

По ставкам 9,09 и 16,67% (расчетные налогоыъе став­ки) облагаются: полученные денежные средства, связан­ные с оплатой товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при удержании налога из доходов иностранных нало­гоплательщиков налоговыми агентами.

Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы:

НДС = Б_ндс*С_ндс (5)

где С_ндс - налоговая ставка, %.

Налогоплательщик, реализующий товары (работы, ус­луги), облагаемые НДС, обязан выделить сумму налога от­дельной строкой в расчетных документах.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС при уплате в бюджет на следующие налоговые вы­четы:

• на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, ус­луг) на территории России либо при ввозе на таможенную территорию России, используемых для осуществления про­изводственной деятельности или иных операций, являю­щихся объектами налогообложения, а также для пере­продажи;

• на сумму НДС, удержанную из доходов иностранных лиц, пе состоящих на учете в налоговых органах России, и уплаченные за указанных налогоплательщиков налоговыми агентами;

• на сумму НДС, предъявленную продавцом покупа­телю и уплаченную продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров продавцу или отказа от них, в том числе с суммы авансовых платежей;

• на сумму НДС, исчисленную продавцами и уплачен­ную ими в бюднсет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экс­порт и др.

Налоговая база для исчисления налога с продаж (Б_н/пр), уплачиваемого в случае реализации товаров (ра­бот, услуг) за наличный расчет, определяется следующим образом:

Б_нп/р = Р_од+Р_пр+П+А+НДС.

Ставка налога с продаж устанавливается законодатель­ными актами субъектов РФ, при этом максимальная ставка составляет 5%.

Сумма налога с продаж (Н _р) определяется как соответ­ствуiощая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где С_нп/пр- ставка налога с продаж, %.

Начисление косвенных налогов в бухгалтерском учете

отражается следующим образом:

Д 90-4 - K 68 субсчет "Акцизы";

Д 90-3 - K 68 субсчет "НДС";

Д 90-5 - K 68 субсчет "Налог с продаж". Налогоплательщиками налога на пользователей авто­дорог являются организации (в том числе с иностранными

инвестициями), созданные ими филиалы и другие анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и рас­четный счет, предприниматели, международные объеди­нения и организации, занимающиеся на территории России предпринимательской деятельностью, а также иностран­ные юридические лица.

Базой для исчисления налога на пользователей автодо­рог (Б_дД) является выручка, полученная от реализации то­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, опреде­ляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее сумм налога с продаж, НДС, акциза и таможенной по­шлину.

Б_ад =Р_од + Р_пр + П. (8)

По заготовительной, снабженческо-сбытовой и торго­вой деятельности налоговая база определяется как разница между продажной и покупной ценами товаров без включе­ния в них НДС и налога с продаж.

Ставка налога установлена в размере 1%. Сумма налога (Н_ад) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Н_ад = Б_ад х 1% (9)

Сумма налога на пользователей автодорог включается организацией в состав затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтер­ской проводкой: Д 26,44 - K 68 субсчет "Налог на пользо­вателей автодорог". С 1 января 2002 г. в связи с введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ сумма налога включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции в группу "Прочие расходы".

Налоговой базой по уплате единого социального нало­га (Б_еси) является сумма доходов, начисленных работодате­лями работникам в денежной или натуральной форме, в

виде представленных раоотникам материальных, соци­альных или иных благ или в виде материальной выгоды. При этом доходами считаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу ра­ботников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, выплаты в виде ма­териальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от сум­мы налоговой базы за год на каждого отдельного работника. При этом максимальный размер ставки составляет 35,6%о (в том числе 28%о - в Пенсионный фонд, 4 - в фонд госу­дарственного социального страхования и 3,6%о - в фонд обязательного медицинского страхования).

Сумма ЕСН определяется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы:

ЕСН = Бесн х Сесн (10)

где С _есн , - ставка единого социального налога, %

Сумма ЕСН включается организацией в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что отражается в бухгалтерском учете следующим обра­зом: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - K 69 (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пен­сионному обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязатель­ному медицинскому страхованию"). Для целей налогообло­жения прибыли с 1 января 2002 г. этот налог включается в состав расходов по производству и реализации продукции в группу "Прочие расходы".

Таким образом, данные налоги (налог на пользователей автодорог и единый социальный налог) увеличивают себе­стоимость продукции (работ, услуг) (Р_оД), что, следователь­но, ведет к уменьшению собственного капитала организации.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (с 1 января 2002 года) являются российские организации, включая не­коммерческие организации и бюджетные учреждения; Цен­тральный банк РФ, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга­низаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиками.

Прибылью для российских организаций является полу­ченный доход, уменьшенный на величину расходов, опре­деляемых гл. 25 НК РФ.

B соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав без косвенных налогов (налога с продаж, НДС, акцизов);

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) как собственного производ­ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Предусмотрено два метода признания доходов (расхо­дов) - метод начислений и кассовый метод. При этом кассо­вый метод монсет использоваться только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона руб­лей за каждый квартал. Все иные налогоплательщики с 1 января 2002 г. долткны применять метод начислений.

Расходами признаются экоНюмически оправданные зат­раты, понесенные налогоплательщиком, обоснованные и документально подтвержденпгые.

• зависимости от характера и условий осуществления деятельности расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Расчет налоговой базы осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется сумма доходов от реализации в от­четном периоде, в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а также от реализации имуще­ства, имущественных прав;

• выручка от реализации ценных бумаг, не обращаю­щихся на организованном рынке;

• выручка от реализации покупных товаров;

• выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся ва организованном рынке;

• выручка от реализации основных средств;

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) об­служивающих производств и хозяйств.

2. Определяется сумма расходов, произведенных в от­четном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализа­ции, в том числе

• расходы на производство и реализацию товаров (ра­бот, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при реализации покупных то­варов;

• расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на орга­низованном рынке;

• расходы, связанные с реализации основных средств;

• расходы, понесенные обслуживающими производства­ми и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

3. Определяется прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а такж~е от реализации имуще­ства, имущественных прав;

• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

• прибыль (убыток) от реализации финансовых инст­рументов срочных сделок, не обращающихся на организо­ванном рынке;

• прибыль (убыток) от реализации основных средств;

• прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, ус­луг) обслуживающих производств и хозяйств.

4. Определяется сумма внереализационных доходов.

5. Определяется сумма внереализационных расходов.

6. Определяется сумма прибыли (убытка) от внереали­зационных операций (стр. 4 - стр. 5).

7. Рассчитывается налоговая база за отчетный (налого­вый) период.

Установлена единая ставка налога на прибыль - 24%, в том числе:

• ставка налога, зачисляемая в федеральный бюд­акет - 7,5%,

• ставка налога в бюджеты субъектов Российской Фе­дерации - - до 14,5

• ставка налога, зачисляемая в местные бюджеты, - 2%о.

Налог на прибыль рассчитывается в целом по организации и юридическому лицу, включая филиалы, представительства и другие территориально обособленные структурные подразделения (по месту которых созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца независимо от отражения его создания в учредительных документах), как имеющие , так и не имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений организации, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделе­ния. Доля прибыли рассчитывается пропорционально сред­несписочной численности работников структурных подраз­делений (или фонду оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Пример. Организация имеет помимо головного предпри­ятия филиалл u представительство. Налогооблагаемая при­бъсль за квартал в целом nо головному предприятию u всем структурным подразделениям (консолидированная) соста­вила 150 тые. руб. Сумма налога на прибьипь, зачисляемая в федералъный бюджет, составит 11 250 руб. (150 000 : 100% х 7,5%о). Расчет налога на прибъслъ, зачисляемый в регио­налъные бюджеты nо месту нахождения территориально обособленных подраз делений, представлен в таблице.

Струк- тура го- ловного пред- приития	Фонд оплаты труда (ФОТ), руб.	Удель- ный вес ФОТ,%	Остаточная стоимость амортизируемого имущества, руб.	Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, %	Средний удельный вес % ((гр.3+гр.5)/2)	Сумма прибыли приходящаяся на подразделение, руб.
1	2	3	4	5	б	7
Головное пред­ приятие	74 439	63,285	1 273 793	78,323	70,804	106 206
Филиал	33 542	28,5.16	247 544	15,221	21,869	32 803
Представи-тельство	9 644	8,199	105 056	6,456	7,327	10 991
ВСЕГО	117 625	100	1626333	100	100	150 000

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональ­тпые бюднсеты по месту нахождения головного предприя­'ги", филиала и представительства, будет составлять:

• по головному предприятию - 15 400 руб. (106 206 х х 14,5% : 100%);

• по филиалу - 4756 руб. (32 803 х 14,5% : 100%);

• по представительству - 1594 руб. (10 991 х 14,5% 100%).

B бухгалтерском учете начисление налога на прибыль, как по авансовым платежам, так и в порядке перерасчета налога по фактически полученной прибыли, отражается следующим образом: Д 99 - K 68 субсчет "Налог на при­быль".

Плательщиками налога на имущество являются юри­дические лица по законодательству РФ, филиалы и дру­гие аналогичные подразделения юридических лиц, имею­щие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а так­же иностранные юридические лица, имеющие имущество на территории России.

Налоговой базой для расчета налога на имущество (Б_им) является стоимость имущества (активов) организации, оп­ределяемой по данным бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемым имуществом являются учитываемые по соответствующим счетам:

• • основные средства (01, 02) и доходные вложения в материальные ценности (О3, 02) по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• нематериальные активы (04, 05) по остаточной сто­имости;

• вложения во внеоборотные активы (08) (за исключе­нием субсчетов 1, 2, 5, 7, 8. 9);

• материалы (10);

• животные на выращивании и откорме (11);

• заготовление и приобретение материалов (15);

• отклонение в стоимости материалов (16);

• основное производство (20);

• полуфабрикаты собственного производства (21);

• вспомогательные производства (23);

• обслуживающие производства и хозяйства (29);

• расходы будущих периодов (97);

• выполненные этапы по незавершенным работам (46);

• готовая продукция (43);

• товары без учета НДС (41);

• расходы на продагку (44);

• товары отгруженные без учета НДС (45);

• прочие оборотные активы (стр. 270 баланса).

Для целей налогообложения определяется среднегодо­вая стоимость имущества организации за отчетный период. Отчетными периодами по налогу на имущество являются: квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, сред­негодовая стоимость имущества (ССИ) определяется нарас­тающим итогом с начала года.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период определяется путем деления.на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных квар­талов отчетного периода. Так, среднегодовая стоимость иму­щества за год определяется по формуле:

, (11)

где СИ₁ - стоимость имущества на 1 января отчетного года;

СИ₂ - стоимость имущества на 1 апреля отчетного года;

СИ_З - стоимость имущества на 1 июля отчетного года; СИ₄ - стоимость имущества на 1 октября отчетного года;

СИ₁₊₁ - стоимость имущества на 1 января года, следу­ющего за отчетным.

Расчет среднегодовой стоимости имущества, например за 1квартал, будет определяться по формуле:

, (12)

По налогу на имущество имеются льготы, в частности, стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе организации, в том числе объекты образования, культуры, искусства, объекты, используемые исключительно для ох­раны природы, пожарной безопасности и граждансцой обо­роны и др.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2%_о от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество, определяе­мые в зависимости от видов деятельност организаций, ус­танавливаются законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком само­стоятельно и ежеквартально уплачивается в бюджет с уче­том ранее начисленных платежей за отчетный период.

Пример. Стоимость имущества организации на 1 ян­варя 2001 г. nо данным бухгалтерского баланса составила '1 223 456 руб., на 1 апреля 2001 г. - 1 357 667 руб., на 1 июля 2001 г. - 989 564 руб. Ставка налога на имущество - 2%. Организация не имеет льгот nо налогу на имущество.

Организацией будет уплачено налога на имущество:

а) за 1 квартал 2001 г.:

• среднегодовая стоимость имущества составит 332 640 руб.:

332 640 = (1 223 456 : 2 + 1 357 667:2) : 4 = 1 290 562:4,

• налог на имущество к уплате составит 6453 руб. 6653 = 332640 х 2% : 100%;

б) за полугодие 2001 г.:

• среднегодовая стоимость имущества составит 644 руб.:

616044(1 = 223456:2+1357667+989564:2) : 4 = 464 177 : 4,

• налог на имущество составит 12 321 руб.: 12 321 =616044 х2%: 100%,

• налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет, составит 5 866 руб.:

5868=12321^-6453.

Филлиалы и иные обособленные подразделения органи­зации, имеющие отделъный баланс и расчетный (теку­щий) счет, уплачивают налог на имущество самостоятель­но.3а обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог на имуще­ство уплачивает головная организация по месту их нахож­дения, в случае, если по месту нахождения обособленных подразделений созданы рабочие места на срок более одного месяца.

При этом порядок расчета налога на имущество у всех обособленных подразделений аналогичен. B частности, на­логовая база по месту нахождения обособленных подразде­лений определяется исходя из стоимости имущества, фак­тически находящегося по месту нахождения этих обособ­ленных подразделений. B случае, если по месту нахожде­ния обособленных подразделений не имеется рабочих мест, налог с этого имущества уплачивается по месту нахожде­

ния головной организации.

Пример. B состав организации входят филиал, имею­щий отделъный баланс и расчетный счет в банке, и обособ­ленное подразделение, nо месту нахождения которого со­здано стационарные рабочие места, не имеющее отделъ­ного баланса и расчетного счета, хоторые находятся в дру­гом субъекте РФ. Сведения о среднегодовой стоимости имущества, ставках налога на имущество представлены в таблице.

Наименование подразделений организации	Среднегодовая стоимость иму- щества, тыс, руб.	Ставка налога по месту нахождения подразделения, %	Сумма налога на имущество, тыс. руб.
1	2	3
Головная орга- низация	1000	2	24
Филиал	800	1,5	12
Обособленное под азделение	200	2	4
B целом по организации	2000	2	40

B начале определяется сумма налога на имущество в целом по организации по ставке налога, действующей по месту нахождения головной организации: 2000 х 2% : 100% _ = 40 тыс, руб.

Затем определяется сумма налога на имущество по месту нахождения обособленных подразделений исходя из ставок налога, действующих на территории субъекта РФ, па коТОрой расположены эти подразделения:

• по филиалу: 800 х 1,5% : 100% = 12 тыс, руб.,

• по обособленному подразделению: 200 х 2% : 100% =4 тыс, руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, определяется как разница мегкду суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога, уплаченными головной организацией в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений. Таким обра­зом, по месту нахождения головной организации должен быть уплачен налог на имущество в сумме 24 тыс, руб. (40 - 12 - 4).

B бухгалтерском учете начисление суммы налога на имущество отражается бухгалтерской проводкой: Д 91-2 - К 68 субсчет "Налог на имущество". Таким образом, налог на имущество уменьшает финансовые результаты деятель­ности организации за отчетный период.

Налог с владельцев транспортных средств уплачива­ется организацией при наличии на ее балансе транспорт­ных средств, подлежащих регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. Лf 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации

Ставки налога устанавливаются с каждой лошадиной силы в рублях по видам транспортных средств законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Суммы платежей по данному налогу включаются организацией в состав себестоимости продукции (работ, услуг), lгго о гражается в бухгалтерском учете: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 1С (i8 субс'и'т "Па,оо с владельцев транспортных средств". Для целей налогооблажения прибыли с 1 января 2002гю этот налог включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией в группу "Прочие расходы".

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвер­ждают ставки земельного налога и налоговых льгот.

Средние размеры налога с одного гектара пашни по субьектдм РФ установлены Правительством РФ. Исходя из них и кадастропой оценки угодий органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Земелъный налог на селъскохозяйственные угодья оп­ределяется как произведение площади угодий на соответ­ствующую ставку зе1ельного налога.

Земелъный налог за участки в границах сельских насе­ленных пунктов и ене их черты, предоставленные гражда­нам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства, огородничества и выпаса скота, взима­ется со всей площади земельного участка по средним став­кам налога за земли сельскохозяйственного назначения ад­министративного района.

Земелъный налог за участки, предоставленные граж­данам и юридическим лицам в границах сельских населен­ных пунктов для иных целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 рублей за квадратный метр.

Налог на земли городов и поселков устанавливается так­же законодательными (представительными) органами влас­ти субъектов РФ исходя из средних ставок, утвержденных Правительством РФ. При этом Правительством предусмот­рены повышающие коэффициенты к средней ставке земель­ного налога для курортных районов и зон отдыха, а также с учетом статуса города и пригородов.

Налог за земли, занятые жилищным фондом, а также под личным подсобнъсм хозяйством, дачными участками, индивидуалънъсми и кооперативными гаражами в грани­цах городской (поселковой) черты, взимается со всей пло­щади земельного участка в размере 3% от ставок земель­ного налога, установленного в городах и поселках городс­кого типа, цо пе менее 10 руб. за та3адратттый метр.

Земельный налог уплачивается равными долями в два срока: до 15 сентября и до 15 ноября.

Сумма начисленного земельного налога относится на себестоимость продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 26 - К 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу". B целях налогооблажения прибыли с 1 января 2002 г. земельный налог включается в состав рас­ходов, связанных с производством и реализацией в группу "Прочие расходы".

Организация уплачивает также различные местные на­логи, которые относятся на уменьшение финансовых резуль­татов деятельности (прибыли) организации, следовательно, уменьшают ее собственный капитал (Д 91-2 - K 68).

Вопросы дая самопроверки

1. Порядок расчета налоговой базы по акцизам при реа­лизации подакцизной продукции.

2. Порядок расчета налоговой базы по НДС.

3. Порядок расчета налоговой базы по налогу с продаж. 4. Влияние косвенных налогов на величину капитала организации.

5. Порядок расчета налоговой базы по налогу на пользо­вателей автодорог.

6. Порядок расчета налоговой базы по единому соци­альному налогу.

7. Порядок расчета налоговой базы по земельному на­логу.

8. Порядок расчета налоговой базы по налогу с вла­дельцев транспортных средств.

9. Влияние налогов на пользователей автодорог, еди­ного социального налога, земельного налога, налога с вла­дельцев транспортных средств на величину капитала орга­низации.

10. Порядок расчета налоговой базы по налогу на при­быль. Влияние налога на прибыль на величину капитала организации.

11. Порядок расчета налоговой базы по налогу на иму­щество.

12. Влияние налога на имущество на величину капита­ла организации.