Вопросы для самопроверки

I. Понятие амортизации основных средств и немате­риальных активов.

2. Порядок бухгалтерского учета амортизации основ­ных средств и нематериальных активов.

3. Объекты основных средств для начисления аморти­зации.

4. Порядок определения срока полезного использова­ния объектов основных средств.

5. Способы начисления амортизационных отчислений основных средств, приобретенных до 1 января 1998 г. и пос­ле, их сущность.

6. Способы начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, используе­мые при налогообложении прибыли организации.

7. Порядок применения коэффициентов, понижающих амортизационные отчисления, и механизма ускоренной амортизации объектов основных средств.

8. Роль амортизационных отчислений в воспроизвод­ственном процессе основных средств.

9. Место амортизационных отчислений в самофинан­сировании организации.

2.3. Источники финансирования основного капитала

Финансирование основного капитала — это процесс финансового (денежного) воспроизводства основного капи­тала организации.

Финансирование основного капитала является состав­ной частью инвестиционной деятельности организаций, пред­ставляя собой процесс использования совокупных матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов, направляемых на увеличение основного капитала и создание новых основ­ных фондов.

Условия осуществления инвестиционной деятельности в Российской Федерации определены Федеральным зако­ном от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" и Законом РСФСР от 4 июля 1991 г. "Об иност­ранных инвестициях в РСФСР" (в ред. Закона РФ от 19 июня 1995 г.).

Источники финансирования основного капитала орга­низации делятся на две группы: собственные и заемные, при этом у коммерческих и некоммерческих организаций они различаются.

Расходы коммерческих организаций по приобретению объектов основного капитала в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не признаются для целей налогообложения прибы­ли.

У коммерческих организаций собственными источника­ми финансирования являются:

• амортизационные отчисления на полное восстанов­ление основных производственных фондов и нематериаль­ных активов;

• прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, сборов и платежей (чистая при­быль);

• средства от дополнительного размещения (продажи) акций и облигаций (только у акционерных обществ). К заемным средствам относятся:

• кредиты;

• займы;

• средства бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов;

• целевое финансирование;

• долевое участие в строительстве. Экономическое содержание амортизационных отчисле­ний рассмотрено в параграфе 2.2.

Основным собственным источником финансирования ос­новного капитала коммерческой организации является чис­тая прибыль.

Чистая прибыль организации образуется после уплаты из прибыли, отчетного периода (балансовой прибыли) всех налогов; обязательных сборов и платежей.

В бухгалтерском учете размер чистой прибыли за отчетный период отражается организацией в приложении к бухгалтерскому балансу в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределен­ная прибыль (убыток) отчетного периода)".

В соответствии с учредительными документами и учет­ной политикой (уставом, учредительным договором) по ре­шению учредителей организация может в конце отчетного года направить чистую прибыль на образование или попол­нение фонда накопления (строка 440 бухгалтерского балан­са), создаваемого в целях накопления средств для осуще­ствления финансирования, прежде всего основного капи­тала.

Средства фондов накопления направляются на произ­водственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности, на:

• финансирование затрат по техническому перевоо­ружению, реконструкции и расширению действующего про­изводства и строительства новых объектов;

• проведение научно-исследовательских работ (кроме расходов, предусмотренных ст. 262 НК РФ), приобретение оборудования, приборов;

• расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

• взносы в создание инвестиционных фондов, совмест­ных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

• списание затрат, которые по действующему зако­нодательству не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, а производятся непосредствен­но за счет прибыли, остающейся в распоряжении органи­заций, и др.

При этом следует иметь в виду, что осуществление капитальных вложений за счет прибыли не уменьшает ве­личину фонда накопления. Она уменьшается только в слу­чаях направления его средств на погашение убытков от­четного года, распределения суммы прибыли между учре­дителями, а также списания за счет средств фондов накоп­ления затрат, не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (Д 84 — К 08). На всю прочую сумму зат­рат, входящих в первоначальную стоимость, делается за­пись на счетах без отражения их стоимости на счетах ис­точников (Д 01 — К 08).

С целью осуществления контроля за состоянием и ис­пользованием средств на финансирование капитальных вло­жений рекомендуется образовывать фонды накопления для аккумуляции необходимых средств, а также открывать для аналитического учета на каждом субсчете "Фонд накопле-ния" два подраздела: "Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере использова­ния средств на приобретение основных средств и осуще­ствление других капитальных вложений одновременно с бухгалтерской проводкой (Д 01 — К 08) производятся внут­ренние записи (Д 84 субсчет "Фонд накопления образован­ный" — К 84 субсчет "Фонд накопления использованный"), без изменения сальдо по субсчету.

В целях стимулирования финансирования основного капитала из прибыли для коммерческих организаций, дей­ствующих в сфере материального производства, государ­ством была установлена льгота. В частности, прибыль, на­правленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке до­левого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая про­центы по кредитам, не облагалась налогом на прибыль. Льгота предоставлялась при следующих условиях:

1. Затраты и расходы на приобретение основного ка­питала в отчетном периоде фактически произведены;

2. Сумма начисленного износа (амортизации) организа­цией на последнюю отчетную дату полностью использована;

3. Размер льготы (с учетом всех других льгот) не должен уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%;

4. Кредит получен только от кредитной организации (банка), а не от любого заимодавца.

С введением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ дан­ная льгота отменена.

У акционерных обществ дополнительными источниками финансирования основного капитала являются:

• средства, полученные от дополнительного размеще­ния (продажи) акций, увеличивающие размер уставного (складочного) капитала, что отражается бухгалтерской про­водкой: Д 75 "Расчеты с учредителями" - К 80 "Уставный капитал»;

• эмиссионный доход (сумма, полученная сверх номи­нальной стоимости размещенных акций, за минусом издер­жек по их продаже), включаемый в добавочный капитал, что отражается бухгалтерской проводкой: Д 75 "Расчеты с учредителями" — К 83 "Добавочный капитал".

Заемными средствами организации для финансирова­ния основного капитала являются кредиты и займы.

По кредитному договору кредитор обязуется предос­тавить денежные средства (кредит) заемщику (организации) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сум­му и уплатить проценты на нее.

По договору займа заимодавец передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные ро­довыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заи­модавцу такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа.

Поскольку финансирование основного капитала (при­обретение, строительство, монтаж, ввод в эксплуатацию) является длительным процессом, и период от начала фи­нансирования объекта основного капитала до получения первой прибыли от введенного в действие объекта основ­ного капитала может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет, то кредиты и займы под финансирование основного капитала, как правило, являются долгосрочны­ми (на срок более 12 месяцев). Сумма долгосрочных креди­тов и займов показывается организацией в разделе IV бух­галтерского баланса по стр. 510 "Заемные средства".

В бухгалтерском учете организации кредитные опера­ции отражаются следующем образом:

Д 50, 51 - К 67 Получены долгосрочные кредиты банков,

Д 60 - К 50, 51 Долгосрочные кредиты банков направлены

на погашение задолженности поставщикам

за приобретенные объекты основных средств,

Д 08 - К 67 Начислены проценты по кредитам банков,

использованных на капиталовложения

(до ввода объекта в эксплуатацию),

Д 91-2 - К 67 Начислены проценты по кредитам банков,

полученным на приобретение внеоборотных

активов (после их оприходования),

Д 67 - К 50, 51 Отражено погашение задолженности

по долгосрочным кредитам и процентам по ним.

Заемными источниками финансирования основного ка­питала являются средства бюджетов всех уровней (феде­рального, региональных и местных), а также внебюджет­ных фондов, предоставляемые как на возвратной, так и на безвозвратной основе.

Финансирование из федерального бюджета осуществ­ляется в основном путем направления финансовых ресур­сов на выполнение федеральных целевых программ. Суммы ассигнований ежегодно включаются в объемы государствен­ных централизованных капитальных вложений. Приоритет­ные направления государственных вложений определяют­ся Министерством экономики РФ и Министерством финан­сов РФ с участием других федеральных органов исполни­тельной власти.

Финансирование за счет средств бюджетов субъектов РФ и Местных бюджетов осуществляется с целью развития производственного и непроизводственного потенциала ре­гионов, решения социальных проблем, которые невозможно осуществить за счет других источников финансирования.

Перечисленные финансовыми органами (РФ, субъектов РФ, местными) средства бюджетов, выделенные для финансирования капитальных вложений государственным и негосударственным предприятиям, организациям и учреж­дениям, зачисляются в кредит отдельных лицевых счетов, предприятий, организаций, учреждений на соответствующих балансовых счетах, открытых в учреждениях Цент­рального банка РФ, а в случае их отсутствия по согласованию с соответствующими представительными органами власти - в любом другом банке.

При этом собственные средства предприятий, органи­заций, учреждений для финансирования капитальных вло­жений на балансовые счета не зачисляются. Отдельные ба­лансовые счета для учета собственных средств не открыва­ются. Учет собственных средств на капитальные вложения ведется предприятиями, организациями, учреждениями на расчетных (текущих) счетах по учету средств этих пред­приятий, организаций, учреждений.

При этом правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Банка России от 18 июня 1997 г. № 02-263, на счетах учета опера­ций по расчетным (текущим) счетам разрешено открывать в установленном порядке отдельные лицевые счета клиен­там для учета операций по использованию средств на ка­питальные вложения. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производятся на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущем) счетам. При этом не должна нарушать­ся установленная законодательством очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов предприятий, организаций и учреждений. А кредитные организации контрольные функции осуществ­ляют в пределах, определенных договорами.

Предприятия, организации, учреждения, получившие бюджетные ассигнования на финансирование капитальных вложений, должны вести аналитический учет поступивших средств по их целевому назначению в соответствии с уста­новленным Министерством финансов РФ порядком бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Суммы средств, оплачиваемые предприятиями, орга­низациями, учреждениями (заказчиками) за счет бюджетных средств подрядным организациям и другим участникам инвестиционного процесса за выполненные работы (услуги) в порядке, установленном действующим "Положением о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации", проводятся по дебету отдельных лицевых счетов, открытых предприяти­ям, организациям и учреждениям — заказчикам (застрой­щикам) на соответствующих балансовых счетах.

Использованные на финансирование капитальных вложений средства ассигнований из бюджетов относятся пред­приятиями, организациями, учреждениями к доходам будущих периодов (Д 01 - К 98).

Целевые Поступления на финансирование капитальных вложений могут быть получены от других организаций, в том числе от иностранных инвесторов, а также от физи­ческих лиц.

При оформлении документов на получение целевых взносов (соглашений о целевом финансировании между фи­нансирующей стороной и получателем расчетно-платежных документов) необходимо правильно определить их форму­лировку.

Правильными являются следующие формулировки:

• «Целевое финансирование...";

• Целевой благотворительный взнос на программу...";

• «Взнос на уставные цели..." (для некоммерческих орга­низаций).

В тексте платежного поручения обязательной должна быть запись: "НДС не облагается".

Формулировки типа:

• "Безвозмездная финансовая помощь на...";

• "Материальная помощь на...";

• "Спонсорский взнос на..."

при оформлении целевого взноса нежелательны, так как в этих случаях налоговый орган может признать полученные организацией деньги от финансирующей стороны как плату за рекламу (в случае спонсорского взноса) в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ "О рек­ламе" (ст. 19), а также скрытой формой расчетов между организациями.

Целевые поступления у получателя должны учитываться отдельно от других средств по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Их поступление отражается бухгалтерс­кой проводкой: Д 51-К 86. Средства должны использовать­ся строго на цели финансирования, определенные в согла­шении о целевом финансировании, заключаемом между орга­низацией -получателем средств и финансирующей сторо­ной (грантодатель, жертвователь, учредитель). Без письмен­ного согласия жертвователя или грантодателя изменение це­левого назначения средств невозможно. В случае, если это согласие не получено, средства следует вернуть.

В конце отчетного периода (года) в налоговый орган дол­жны быть представлены отчеты о целевом использовании полученных средств. Средства, использованные не по це­левому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.

При этом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не все целевые средства могут быть полнос­тью израсходованы. Возможна ситуация, когда целевые про­граммы рассчитаны на ряд лет. В этом случае расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы, а счет 86 на конец отчетного пери­ода должен быть закрыт на счет доходов будущих периодов на сумму неизрасходованных целевых средств

(Д 86 -К 98).

В ходе осуществления целевой программы составляет­ся смета доходов и расходов, рассчитанная на определен­ный период (месяц, квартал, год и т.п.).

Смета утверждается руководством, с одной стороны, организации-получателя и, с другой стороны, грантодателем или жертвователем (благотворителем), а также учре­дителем (членами, участниками). По окончании отчетного периода рекомендуется составлять отчет об исполнении сметы и утверждать его тем же органом, что и смету. При необходимости сметы могут пересматриваться.

Целевое финансирование может осуществляться сра­зу по нескольким программам. В этом случае сметы долж­ны составляться по каждой из программ. Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться и вносить коррективы в направления расходования средств целевого финансирования. В настоящее время основным документом, прямо обязывающим составлять смету, явля­ется Федеральный закон "О благотворительной деятельно­сти и благотворительных организациях".

Бухгалтерский учет целевых расходов, включая адми­нистративные, ведется по дебету счета 86 "Целевое фи­нансирование". Счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), пре­дусмотренные Планом счетов, в данном случае не исполь­зуются.

В случае, когда по завершении капитальных вложений сумма целевых средств будет использована не полностью, ее остаток должен быть возвращен финансирующей сторо­не (Д.86 - К 51) или зачислен в доход организации

(Д 86 - К 91).

Финансирование капитальных вложений может осуще­ствляться в порядке долевого строительства. В этом слу­чае в соответствии со ст. 1041 ГК РФ стороны заключают договор простого товарищества (договор о совместной де­ятельности), в котором обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. В договоре определяется участник, который будет вести общие дела.

Участник, ведущий общие дела по договору совмест­ной деятельности, ведет следующий учет:

Д 01, 04, 10, 51 и др. - К 86 Отражены полученные денежные и

имущественные взносы участников совместной

деятельности,

Д 99 - К 76-3 Отражена сумма прибыли, подлежащая

перечислению участнику совместной

деятельности,

Д 76-3 - К 51, 52 Отражено перечисление денежных средств в

счет прибыли, подлежащей перечислению

частнику совместной деятельности,

Д 86 - К 91 Отражено списание сумм, ранее учтенных как

(Д 91 - К 01, 04, 10 и др.) имущественные взносы, при возврате имущества

участнику совместной деятельности,

Д 86 - К 50, 51, 52 Отражен возврат денежных средств, ранее

внесенных в качестве взносов в совместную

деятельность.

Совместная деятельность у участника договора совмес­тной деятельности отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

Д 58 - К 51 Перечислены средства с расчетного счета в счет

совместной деятельности,

Д 58 - К 91 Отражена стоимость имущества, передаваемого в счет

совместной деятельности, в согласованной оценке,

Д91 - К01, 04, 10 и др. Отражена стоимость имущества,

предаваемого в счет

(Д 58 - К 91) совместной деятельности, по первоначальной

стоимости,

Д 91 - К 83 Отражено превышение договорной стоимости

имущества над балансовой,

Д 84 - К 91 Отражено превышение балансовой стоимости

имущества над договорной,

Д 50,51,52 - К 76-3 Получены денежные средства в счет

прибыли от совместной деятельности,

Д 76-3 - К 91 Отражена сумма прибыли от совместной

деятельности,

Д 91 - К 76-3 Отражена сумма убытка от совместной

деятельности,

Д 01,04,10 и др. - К 58 Отражена сумма возвращенного имущества после

окончания договора совместной деятельности.

Рассмотрим особенности финансирования капитальных вложений в холдингах.

Временным положением о холдинговых компаниях, со­здаваемых при преобразовании государственных предпри­ятий в акционерные общества, утвержденным Указом Пре­зидента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392, предусмотрено, что холдинговой компанией признается предприятие, не­зависимо от его организационно-правовой формы, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций дру­гих предприятий. Предприятия, контрольный пакет акций которых входит в состав активов холдинговой компании, именуются дочерними.

Гражданский кодекс РФ не оперирует понятием "хол­динг", в то же время Кодексом даются определения основ­ным, дочерним и зависимым обществам.

Так, ст. 105 ГК РФ предусматривается, что хозяйствен­ное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преоб­ладающего участия в его уставном капитале, либо в соот­ветствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, прини­маемые таким обществом.

В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное обще­ство признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих ак­ций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, холдинговая компания представляет собой совокупность юридических лиц, из которых одно яв­ляется основным, а другие — дочерними обществами.

В некоторых случаях возникает необходимость в пре­делах холдинга профинансировать капитальные вложения одной из входящих в холдинг организаций. При этом часто для финансирования капитальных вложений одной из орга­низаций холдинга привлекаются средства других предпри­ятий холдинга.

Среди рассматриваемых вариантов следует выделить финансирование на безвозмездной основе и финансирова­ние на возвратной или возмездной основе.

1. Дочернее общество заключает договор строитель­ства с исполнителем, а основное общество оплачивает стоимостъ строительства. В этом случае основное общество фактически безвозмездно производит оплату расходов на строительство объекта дочернего общества.

В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию

капитальных вложений в объект (на основании

актов с исполнителем),

Д 01 - К 08 Объект принят к учету,

Д 60 - К 91 Списана сумма кредиторской задолженности

исполнителю, оплаченная основным обществом.

Полученные дочерним обществом средства от основно­го предприятия на финансирование капитальных вложе­ний (Д 51 - К 91) налогом на прибыль облагаться не будут, если доля основного предприятия в уставном капитале до­чернего общества составляет не менее 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ).

Если доля основного предприятия в уставном капитале дочернего составит менее 50%, полученные средства будут облагаться налогом на прибыль.

В то же время, если основное общество передаст де­нежные средства дочернему в порядке финансовой помо­щи, то эти денежные средства станут собственностью пос­леднего (ст. 572 ГК РФ), что отражается бухгалтерскими проводками у дочернего общества: Д 51 - К 98; Д 98 - К 91.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в этом вариан­те финансирования не начисляется, так как передача средств между основным и дочерним обществом не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Для основного общества сумма расходов на финансиро­вание капитальных вложений дочернего фактически явля­ется безвозмездным финансированием самостоятельной орга­низации. Источниками покрытия этих расходов являются собственные средства организаций. В учете это отражает­ся бухгалтерской проводкой:

Д 84 - К 51 Перечислены денежные средства в оплату расходов.

2. Основное общество финансирует капитальные вло­жения дочернего общества на условиях возврата денеж­ных средств.

В этом случае основное и дочернее общества факти­чески заключают договор займа. Основное общество — заи­модавец, а дочернее — заемщик. В договоре может быть оговорено начисление процентов на сумму займа. Таким об­разом, этот вариант предусматривает возвратность пере­данных дочернему обществу средств.

В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию

капитальных вложений в объект (на основании

актов с исполнителем),

Д 51 - К 67 Получен заем от основного общества,

Д 91 - К 67 Начислены проценты по договору займа,

Д 01 -К 08 Объект принят к учету.

Полученные по договору займа денежные средства не облагаются НДС и прочими налогами в соответствии с дей­ствующим законодательством РФ.

У основного общества выдача денежных средств по до­говору займа отражается в учете проводками:

Д 58 - К 51 Перечислены денежные средства по договору займа,

Д 76-3 - К 91 Начислены проценты по договору займа;

Д 51 - К 58 Возвращен заем;

Д51 - К 76-3 Оплачены проценты по договору займа.

3. Основное общество заключает договор с исполните­лем, оплачивает проект и передает его в пользование до­чернему обществу.

В этом случае объект поступает на баланс основного общества. Затем этот объект передается в пользование до­чернему обществу. Передаче в пользование более всего подходит договор аренды. Если предусматривается после­дующая передача объекта в собственность дочернему об­ществу, то возможно заключение договора аренды с пра­вом выкупа.

В бухгалтерском учете основного общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию

Д 19 - К 60 капитальных вложений в объект (на основании

актов с исполнителем),

Д 60 - К 51 Произведена оплата работ,

Д 01 - К 08 Объект принят к учету,

Д 62 - К 90 Начислена арендная плата,

Д 90 - К 68 Начислен НДС,

Д 90 - К 20 Списаны расходы по аренде,

Д 90 (99) - К 99 (90) Выявлен финансовый результат.

У дочернего общества должны быть следующие записи:

Д 20 - К 60 Начислена сумма арендной платы,

Д 19 - К 60 НДС в стоимости арендной платы

Д 60 - К 51 Перечислена сумма арендной платы,

Д 68 - К 19 НДС принят к зачету.

Недостатком этого способа является то, что сумма арендной платы облагается НДС и налогами с выручки от реализации.

Таким образом, у каждого рассмотренного варианта есть свои достоинства и недостатки. Выбор варианта следует де­лать, исходя не только из налоговых последствий, но и из экономической целесообразности и задач, стоящих перед холдингом.

Финансирование объектов непроизводственного назна­чения (жилищного фонда и социально-культурной сферы) осуществляется коммерческими организациями за счет чи­стой прибыли и заемных средств. В отличие от основного капитала производственного назначения начисленные амор­тизационные отчисления на полное восстановление основных фондов непроизводственного назначения не уменьша­ют налогооблагаемую прибыль и учитываются на забалан­совом счете.

При этом для организаций была установлена льгота по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога от прибыли, направленной организациями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строи­тельства (в том числе в порядке долевого участия), а так­же на погашение кредитов банков, полученных и исполь­зованных на эти цели, включая проценты по ним (действо­вала до 1 января 2002 года). Условия предоставления льготы были те же, что и в случае финансирования капитальных вложений производственного назначения.

Источниками финансирования основного капитала некоммерческих организаций являются собственные и заемные средства.

К собственным средствам относятся:

• средства бюджетов всех уровней (у государственных и муниципальных организаций и учреждений);

• прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и платежей (чистая при­быль), в случае осуществления организацией предприни­мательской деятельности.

Заемными средствами являются кредиты и займы, а также средства целевого финансирования.

В частности, на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций" отдельным некоммерческим организациям были установлены следующие льготы (действовали до 1 января 2002 года. С введением гл. 25 НК РФ их количество значи­тельно сократилось).

Облагаемая налогом прибыль при фактически произ­веденных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, уменьшалась на суммы:

• направленные образовательными учреждениями, имеющими лицензии в соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании", непосредствен­но на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в этом образовательном учреждении (отменена);

• направляемые на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

- Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшалась на сумму прибыли, направляемую на осуществление ус­тавной деятельности этих союзов (отменена).

Не подлежала налогообложению прибыль, в частности:

• религиозных объединений, предприятий, находящих­ся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов культа и пред­метов религиозного назначения, а также иная прибыль ука­занных предприятий и хозяйственных обществ в части, ис­пользуемой на осуществление этими объединениями рели­гиозной деятельности. При этом организации должны вести раздельный учет прибыли, полученной от этих видов дея­тельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных то­варов, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверж­даемом Правительством РФ (отменена);

• расходы, осуществляемые общественными организа­циями инвалидов и организаций, находящихся в их соб­ственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных орга­низаций инвалидов в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 1 подл. 39 ст. 264 НК РФ);

• организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (подл. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ). При определении права на получение этой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работа­ющие по совместительству и договорам гражданско-право­вого характера (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природо­охранного назначения, (отменена).

Порядок использования заемных средств, а также бюд­жетных у некоммерческих организаций аналогичен.