3. Метод лифо (последний пришел, первый вышел).

Стоимость израсходованного материала составляет:

50 000 ед. х 112 руб. = 5600 тыс. руб. (четвертая партия),

40 000 ед. х 95 руб. = 3800 тыс. руб. (третья партия),

30 000 ед. х 110 руб. = 3300 тыс. руб. (вторая пария), 10 000 ед. х 90 руб. = 900 тыс. руб. (часть первой партии). Итого израсходовано 130 000 единиц на сумму 13 600 тые.

руб. (5600 + 3800 + 3300 + 900).

Стоимость остатков материала на конец отчетного

периода составляет:

начало периода).

Всего остатков 30 000 единиц на сумму 2900 тыс. руб. (900 + 2000).

Таким образом, минимальная стоимость использован­ных материалов достигается при методе ФИФО, а остат­ков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой по­рядок характерен не только для инфляционной экономики (т.е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных мате­риалов вызывает уменьшение на такую нсе сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально-произ­водственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность меакду остатками материально-производственных запасов при оцен­ке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС по формуле:

З = О₁ – О₂ (1)

где З - изменение суммы материальных затрат;

О_1, О₂ - остатки материально-производственных за­пасов при оценке их соответственно методом СС и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество (табл. 3.2.2) мож­но определить по формуле:

где Ни - изменение величипы палого на имущество;

Rи - ставка налога на имущество.

Таблица 3.2.2

Влияние метода оценки матгриальио – производственных

запасов на величину налога на имущество.(тыс. руб.)

Иоказатели	Методы оценки материально- производственных запасов			Отклонение от метода СС
	СС	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
	2	3	4
1. Остатки на начало отчетного периода (Зн)	2000	2000	2000	-	-
2. Остатки на конец Очетного периода (Зк)	3093	3360	2900	+267	-193
3 Средняя стоимость (Зн + Зк)/2 (стр.1 + стр.2)/2	2546,5	2680	2450	+133,5	-96,5
4. Налогооблагаемая база (стр. 3 : 4)	636,6	670	612,5	+33,4	-24,1
5. Сумма налога на имущество (стр.4х0,02) *	12,7	13,4	12,3	+0,7	-0,5

" При ставке налога на имущество 2%.

Таким образом, метод ФИФО увеличил сумму налога на имущество организации по сравнению с методом оценки по среднейсебестоимости на 0,7 тыс, руб.:

а метод ЛИФО снизил на 0,5 тыс. руб.:

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль (табл. 3.2.3) можно определить по формуле:

где ∆Нпр – изменение налога на прибыль

∆З - изменение суммы материальных затрат, руб.;

∆Ни – изменение суммы налога на имущество, руб.;

35% - ставка налога на прибыль (действовала до 1 января 2002 г.).

Таблица 3.2.3

Влияние метода оценки материально – производственных запасов на величину налога на прибыль (тыс. руб.)

Показатели	Методы оценки матеоиально – производственных запасов производствепнь х запасов			Отклонение от метода СС
	СС	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации п од кции без Н С	20,000	20,000	20,000
2. Затраты-всего, втом числе материальные почие	19707 13407 6300	19440 13140 6300	19900 13600 6300	-267 -267	+193 +193
3. Прибыль от рализации ст .1-с .2	293	560	100	+267	-193
4. Налог на иму щество	12 7	13,4	12,3	+0,7	-0,4
5. Налогооблагаемая прибыль с.3-с . 4	280 З	546,6	87,7	+266,3	-192,6
6. Налог на прибыль ст :5х0,35	98,1	191,3	30,7	+93,2	-67,4

Таким образом, метод ФИФО увеличил величину налога на прибыль на 93,2 тыс. руб. =

(-267-(+0,7)х35% = (267-0,7) х 35%, а метод ЛИФО уменьшил на 67,4 тыс. руб.

= (-(+193)-(-0,4)х35% = (-193+0,4)х35%

К затратам в незавершенном производстве (издерэгс­Ках производства) относятся затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет ко­торых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раз­дела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерс­кого учета. При этом незавершенное производство отра­жается в оценке, принятой организацией при формирова­нии учетной политики.

K расходам будущих периодов относятся расходы, про­изведенные в Отчетном году, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издер­жки производства (обращения) или другие источники в те­чение срока, к которому они относятся. K таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно произво­димому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), сумма арендной платы, рас­ходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, т.п.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобртенным материальным ресурсам, Основным средствам, не­материальным активам и другим ценностям, работам и услугам входит в состав цены их покупки у поставщиков подрядчиков, увеличивая, таким образом, стоимость приобретаемых активов, как внеоборотных, так и оборот­пых. При этом сумма НДС, входящая в стоимость актива, независимо от его вида (оборотного или внеоборотного) относится к оборотным активам. Это обусловлено тем, что в соответствии с действующим порядком, определенным Налоговым кодексом РФ (НК РФ), уплаченные суммы НДС подлежат вычету или возмещению организации-на­логоплательщику (т.е. выбывают из оборота) в период, как правило, не превышающий 12 месяцев (ст. 171-174 НК РФ).

B бухгалтерском балансе по стр. 220 отражается сумма НДС, учитываемая по дебету счета 19 и подлежащая отне­сению в установленном порядке в следующих отчетных пе­риодах в уменьшение сумм НДС для перечисления в бюд­жет или уменьшение соответствующих источников их по­крытия (финансирования), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 68 - K 19.

Оборотными активами, относящимися к дебиторской. задолэгсенности, являются:

• отгрунсеиные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления плптенсей за них па расчетный (или иной) счет организа­ции, либо зачета взаимных требований, оцененные по до­говорпОй или сМеТНОй стоимости (Стр. 231 и стр. 241 баланса);

• отгруженная продукция (товары), выполненные ра­боты и оказанные услуги, обеспеченные полученными век­селями (стр. 232 и стр. 242);

• задолженность дочерних и зависимых обществ (стр. 233 и 243);

• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (стр. 244);

• сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными до­говОрами (стр. 234 и стр. 245);

• задолженность за финансовыми и налоговыми орга­нами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организа­ции по представленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмеще­нию материального ущерба организации и т.п. B частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и ко­оперативное жилищное строительство или приобретение спроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд ра­ботникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие кредиторы" (стр. 628).

По данной статье также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с по­ставщиками по недостачам товарно-материальных ценнос­тей, обнаруженным при приемке. По этой статье отража­ются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного) либо другого органа, имеющего в соответствии с законода­тельством Российской Федерации право на принятие соот­ветствующего решения, об их взыскании, и отнесенные на финансовые результаты организации (стр. 235 и стр. 246).

B соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. Ns 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуще­ствлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (в ред. от 31 июля 1995 г.) и изданным в целях обеспечения его вьшолнения постановлением Правительства РФ о•г 18 августа 1995 г. Ns 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуще­ствлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", не истребован­ная организацией дебиторская задолженность, по кото­рой истек установленный предельный срок исполнения обя­зательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фак­тического получения организацией-должником товаров (вы­полнения работ или оказания услуг) в обязательном поряд­ке списывается на убытки и относится на финансовые ре­зультаты организации-кредитора независимо от применяе­мого метода учета выручки от реализации продукции. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финан­совыи результат, учитываемыи при налогообложении при­были организации-кредитора. (не относится к расходам, уменьшающим полученные доходы, в соответствии с НК РФ).

Таким образом, на финансовый результат кредитора списывается не любая, а лишь неистребованная задолженность дебитора. Задолженность считается истребованной организацией в случае, если у нее имеются убедительные доказательства того, что она приняла все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженно­сти. Истребованная дебиторская задолженность списывает­ся на убытки организации только по истечении срока иско­вой давности .в соответствии с пп. 2 п. 2 ст 267 НК РФ в составе внереализационных расходов и, таким образом, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если организация-дебитор уплачивает часть долга (со­вешает действие, свидетельствующее о признании дол­га), и такой порядок исполнения обязательства (например, оплаты товара) производился в соответствии с соглашени­ем сторон, зафиксированным в договоре купли-продажи, то необходимости списания на финансовый результат про­давца задолженности дебитора нет. B данном случае можно говорить о рассрочке (отсрочке) платежа во времени, т.е. внесение долга в полной мере переносится на более по­здний срок, чем это предусмотрено договором.

Если такой порядок погашения дебиторской задолжен­ности договором определен не был и дебитор перечислил продавцу денежные суммы в нарушение предусмотренных в договоре сроков оплаты товара, а организация не исполь­зовала имеющиеся у нее возможности для истребования задолженности ни в судебном, ни в претензионном (если этот способ разрешения споров предусмотрел договором) поряд­ке, то действия организации в соответствии с действующи­ми нормами рассматриваются как умышленные, а дебитор­ская задолженность подлежит списанию по истечении четырех месяцев с момента отгрузки товара на финансовые результаты организации.

B соответствии со ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. Течение срока исковой давно­сти начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200). Течение исковой давности по обязательствам с определенным сро­ком исполнения начинается по окончании срока исполне­ния. По обязательствам, срок исполнения которых не оп­ределен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предприятие, требование об исполнении обя­зательства, а если должник предъявляется льготный срок исполнения такого требования, исчисление исковой давно­сти начинается по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

В том случае, когда организация-должник совершает действие, свидетельствующее о признании долга, напри­мер уплачивает часть долга, срок исковой давности исчис­ляется заново с момента такой уплаты (ст. 203 ГК).

Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержден­ного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 r. Ns 34н, дебиторс­кая задолженность, по которой срок исковой давности ис­тек, другие долги, нереальные для взыскания, списывают­ся по каждому обязательству на основании данных прове­денной инвентаризации, письменного обоснования и прика­за (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных дол­гов либо на финансовые результаты - у коммерческой орга­низации (Д 91 - K 60, 62, 71, 73 и др.).

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам рассмотрено в п. 3.5.

Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспо­собности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться бухгалтерс­ким балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изме­нения имущественного положения должника (сумма задол­женности отражается на забалансовом счете 007 "Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито­ров").

Гражданское законодательство РФ предусматривает кроме существования в обязательстве двух сторон (долж­ника и кредитора) наличие третьих лиц. При этом основны­ми способами участия третьих лиц в договоре являются:

исполнение обязательства третьим лицом (ет. 313 ГКРФ)^.

• перевод долга (ст. 391-392 ГК РФ);

• переход прав кредитора к другому лицу (одной из сторон которого является уступка требования) (ст. 382-390 ГК РФ).

Операции, связанные с участием в договоре третьих лиц, можно условно разделить на две группы: операции, Н И которых третье лицо выполняет обязательства (при переводе долга и при исполнении обязательства третьим лицом), и операции, при которых третье лицо становит­ся кредитором (при переходе прав кредитора к другому лицу)

Третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не яв­лялось, при заключении с ним соглашения о переводе дол­га или при возложении на него обязанностей по исполне­нию обязательства. И перевод долга, и исполнение обяза­тельства третьим лицом применяются в ситуациях, когда организация в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по догово­ру, или когда она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед ним.

Несмотря на внешнюю схожесть обстоятельств, в кото­рых применяются эти два способа, они различны по сути.

Различие заключается в том, что перевод долга является

одним из видов перемены лицц в обязательстве (ст. 391 ГК РФ), а исполнение обязательства третьим лицом - одним из способов исполнения обязательства без перемены самого должника (ст. 313 ГК РФ). Таким образом, при переводе дол­га первоначальный должник перестает быть стороной в зак­люченном договоре, и его место занимает третье лицо (но­вый должник). При возложении исполнения на третье лицо стороны основного договора не меняются - третье лицо лицгь выполняет обязательство за одну из сторон.

Порядок бухгалтерского учета у сторон в случае пере­вода долга и при исполнении обязательства третьим лицом представлен соответстненпо в примерах 1 и 2.

Пример 1 (при переводе долга). Организация А получи­ла аванс от организации, В в сумме 72 000 руб. под постав­ку товара. Организация В в свою очередь имеет задолэ+сен­ностъ перед организацией А на сумму 72 000 руб. Органи­зация B отгружает товар организации Б на основании со­глашения о переводе долга, заключенного ею с организацией А. B соответствии с этим соглашением организация В (но­вый долзгсник) становится стороной в договоре между орга­низацисй А (первоначальным должником) и организацией Г (кредитором) вместо организации А. Kредитор дал пись­менное согласие на перевод долга.

Бухгалтерский учет у первоначального должника( организации А) будет следующим:

Д 60 – К51 72000 Отражена задолжность организации В перед организацией А,

Д 51 – К 62 72000 Получен аванс от организации Б под поставку товара,

Д 62 – К 68 12000 Начислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса,

Д 62 – К 60 72000 Заключено соглашение о переводе долга на организацию В по поставке

товара организациеи Б,

Д 68 – К 62 12000 Восстановлена сумма НДС с полученного аванса.

Бухгалтерский учет у нового должника (организа­ции B):

Д 51 - K 62 72 000 Отражена задолженность перед организацией А,

Д 62 - K 60 72 000 Заключено соглашение о переводе долга и принято обязательство по поставке товара организации Б,

Д 62 – К 90 72000 Отгружен товар организации Б,

Д 90 - К 68 12000 Начислен НДС в бюджет от объема реализации,

Д 60 – К 62 72000 Закрыта задолжность по договору долга.

Бухгалтерский учет у кредитора (организации Б):

После перечисления аванса в учете организации-кредитора будет сделана запись:

Д60 субсчет "Организация А" - K 51 72 000 Перечислена предоплата под поставку товара,

Д 60 субсчет "Организация B" - K 60 субсчет "Организация А" 72 000 B аналитическом учете отражена перемена лиц

в первоначальном договоре поставки товара.

Пример 2 (исполнение обязательства третьим лицом). Третье лицо перечисляет за покупателя стоимость то­варов в счет исполнения согласованного в договоре между покупателем и третьей стороной условия о предварителъ­ной оплапье товаров (работ, услуг), которые собирается поставить покупатель третьему лицу. В этом случае моэгсно считать, что расчеты с поставщиком производятся также за счет покупателя.

Бухгалтерский учет у покупателя:

Д 41 - K 60 60 000 Учтена сумма полученных от поставщика материально-производственных запасов (МПЗ) (без НДС),

Д 19 - K 60 12 000 Учтена сумма НДС, выделенная в документе приема-передачи МПЗ,

Д 60 - K 62 72 000 Отражена сумма полученной от третьей сторо­ны предоплаты, которую она перечислила поставщику,

Д 62 - K 68/НДС 12 000 Начислен в бюджет НДС с полученногоаванса,

Д 68/НДС - K 19 12 000 Зачтен НДС, уплаченный поставщику MПЗ.

После выполнения работ третьей стороной:

Д 62 - K 90 72 000 Отгружены товары (работы, услуги),

68/НДС - K 62 12 000 Восстановлен НДС по полученному авансу,

Д 90 - K 68/НДС 12 000 Начислен НДС в бюджет от объема реали­зации

Бухгалтерский учет у третьей стороны:

Д 60 - K 5 1 72 000 Отрансены денежные средства, перечисленные за покупателя (для третьей стороны - поставщика) по указанным им реквизитам в счет предварительной оп­латы по договору на выполнение работ,

Д 20 - K 60 60 000 Отражена сумма принятых работ (без НДС),

Д 19 - K 60 12 000 Отражена сумма НДС, выделенная в акте приема-сдачи работ,

Оборотные активы в виде финансовых вложений пред­ставляют собой:

• инвестиции в государственные и частные долговые бумаги (облигации и др.). Финансовые вложения, осуще­ствленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учи­тываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вло­жений. Например, приобретение организацией ценных бу­маг других организаций за плату отражается бухгалтерс­кой проводкой: Д 58 - К 51, 52;

• инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п., что от­ражается бухгалтерской проводкой: Д 58 - K 51, 52;

• предоставление организацией юридическим и физи­ческим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), зай­мы, обеспеченные векселями, учитываются обособленно. Предоставление займов отражается бухгалтерской провод­кой: Д 58 - K 51, 52;

• вклады в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается в бух­галтерском учете: Д 58 - K 10, 51, 91.

Оборотные активы в виде денежнъх средств включают в себя денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках (аккредетивы, чековые книжки, депозитные счета), а также переводы в пути.