3.5. Фонды денежных средств организации

Для осуществления финансово-хозяйственной деятель­ности у организации может возникнуть необходимость со­здания фондов денежных средств, которые являются одной

из форм существования активов. Их создание предусмотре­но действующей законодательно-нормативной базой. Поря­док формирования, учета и использования фондов денеж­ных средств регламентируется рядом нормативных доку­ментов, в частности:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации, утв. При­казом Минфина России 29 июля 1998 г. Ns 34н;

• Положением по бухгалтерскому учету "Учетная по­литика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. Nо бОн;

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности предприятии и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №60н;

• Положением о составе затрат по производству и ре­ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себесто­имость продукции (работ, услуг), и о порядке формирова­ния финансовых результатов, учитываемых при налогооб­ложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N2 552 (с изм. и дон.) - до 1 января 2002 г.,

• Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25 "Налог на прибыль организаций").

Фонды денежных средств, создаваемые организацией, можно классифицировать на группы по следующим при­знакам:

1. По роли и целевому назначению:

• фонды общехозяйственного назначения,

• фонды специального назначения.

2. B зависимости от порядка их образоваиrni и исио.ль­

зования:

• предусмотрены учетной политикой организации

• предусмотрены уставом и определены положениями о фондах

3. По источникам образования:

• относятся на расходы от обычных видов деятель­ности);

• относятся на операционные и внереализационные рас­ходы;

• образуются за счет чистой прибыли

• образуются за счет целевых поступлений:

Фонды общехозяйственного назначения создаются для финансирования основной деятельности организации. Их создание предусмотрено учетной политикой организации.

K ним относятся:

• уставный капитал;

• паевой и неделимый фонды (в организациях потре­бительской кооперации), а также фонды развития потре­бительской кооперации;

• страховые фонды (резервы);

• резервы предстоящих расходов;

• резервы по сомнительным долгам;

• резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

• резервы под снижение себестоимости материальных ценностей.

Источники финансирования и направления использова­ния уставного капитала рассмотрены в главе 1 (п. 1.2).

Паевой и неделимый фонды в организациях нотреби­тельской кооперации образуются в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских об­ществах, их союзах)".

Источником образования паевого фонда являются пае­вые взносы пайщиков при создании потребительского коо­ператива или при вступлении в уже действующий (Д 75 субсчет "Паевой фонд" - K 86 субсчет "Паевой фонд"). Раз­мер паевых взносов устанавливается общим собранием пайщиков. Паевой фонд может быть увеличен за счет выпллат из прибыли на паевые,взносы членам кооператива, кото­рые зачисляются на персональные счета пайщиков (Д 84 - 75 субсчет "Паевой фонд", Д 75 - субсчет "Паевой фонд" К 86 субсчет "Паевой фонд").

Используется паевой фонд для пополнения собствен­ных оборотных средств кооператива, для покрытия убыт­ков по итогам финансового года.

B случае расходования средств паевого фонда общее собрание пайщиков должно установить порядок и сроки его восстановления.'

Паевой фонд является делимым. Пайщику, выходяще­му из кооператива, выплачивается сумма паевого взноса (Д 86 - K 75 субсчет "Паевой фонд", Д 75 субсчет "Паевой фонд" - Д 50, 51).

B бухгалтерском балансе паевой фонд отражается по стр. 450 в составе целевого финансирования.

Неделимый фонд по своей сути является уставным ка­питалом потребительского кооператива, представляет со­бой часть имущества, не подлежащую распределениiо менс­ду пайщиками.

Источниками формирования неделимого фонда явля­ются: вступительные взносы пайщиков (Д 75-1 К 80), ежегодные обязателы3ые отчисления от прибыли (Д 84 суб­счет "Нераспределенная прибыль" - K 80), другие безвоз­мездные поступления (Д 86 - K 80).

Вступительный взнос представляет собой денежную сумму, направленную на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительский кооператив.

B бухгалтерском балансе неделимый фонд отражается по стр. 410.

Фонд развития потребителъсхой хооперагуии предназ­начен для стабилизации кооперативной экономики и улуч­шения обеспечения сельского населения товарами и услу­гами. Фонд создается в предприятиях и организациях по­требительской кооперации в соответствии с постановлени­ем Правительства РФ от 2 июля 1994 г. Ns 760.

Фонд образуется в торговых, заготовительных и про­мышленных предприятиях, предприятиях по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, потреби­тельских обществах и союзах в размере до 6% от стоимос­ти реализованных товаров (продукции), определяемой по данным бухгалтерского учета по кредиту счета 90. При транзитном обороте с участием в расчетах отчисления произво­дятся от валового дохода, полученного от реализации то­варов транзитом. Конкретный размер отчислений опреде­ляют в потребительских обществах и их предприятиях – правление соответствующего потребсоюза.Отчисления в фонд производятся ежемесячно.

На сумму отчислений в фонд развития потребительс­кой кооперации производятся следующие бухгалтерские записи: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - K 84 субсчет "Фонд развития потребительской кооперации" (ст. 297 НК РФ).

Фонд используется на пополнение оборотных средств и капитальные вложения. При этом централизация фонда не допускается.

По окончании года средства фонда присоединяются к добавочному капиталу организации (Д 84 - K 83).

B бухгалтерском балансе в течение года величина фон­да отражается в составе нераспределенной прибыли по стр. 470, а в годовом балансе - учитывается как добавоч­ный капитал по стр. 420.

Другие фонды денежных средств (резервы) общехозяй­ственного назначения могут создаваться организацией:

• в целях равномерного включения предстоящих рас­ходов в издержки производства и обращения (страховые фонды (резервы), резервы предстоящих расходов);

• в целях обеспечения одного из основных требований при ведении бухгалтерского учета - требования осмотри­тельности, т.е. большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти­вов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). B настоящее время нор­мативные документы регламентируют образование двух оценочных резервов. Пункт 70 Положения по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ предусматривает возможность создания организацией резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги), а пункт 45 Поло­жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.5 Приказа Минфина России от 15 января 1997 r. Ns 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" - резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Страховые фонды (резервы) создаются для финанси­рования расходов на обязательное и добровольное страхо вание имущества (по предупреждению и ликвидации по­следствий чрезвычайных ситуаций (аварий, пожаров, сти­хийных бедствий, экологических катастроф и других), а так­же для страхования имущества организаций и гражданс­кой ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц).

При этом направления расходования средств фонда, учитываемых при налогообложении прибыли, строго рег­ламентированы: на страхование средств транспорта (водно­го, воздушного, наземного); страхование имущества; стра­хование гражданской ответстенности организаций - ис­точников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональ­ной ответственности; страхование от несчастных случаев на производстве (ст. 263 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования включа­ются в состав прочих расходов в пределах страховых тари­фов, а расходы по добровольному страхованию - в разме­ре фактических затрат.

Расходы на иные виды страхования, в том числе по договорам страхования рисков и ответственности (кроме страхования работников по отдельным видам страхования, перечисленным в п. б ст. 255 НК РФ: на добровольное стра­хование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, долгосрочного страхования жизни и др.), в целях налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ учету не под»

Создание страховых фондов (резервов) отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - K 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Резервы предстоящих расходов организация может со­

здавать на следующие цели:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• производственные затраты по подготовительным ра­ботам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, пред­назначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ и норматив­ными актами Минфина России.

Порядок резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Так, согласно п. 11 ПБУ 1/98 организация долнсна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бух­галтерской отчетности.

Резервирование; как правило, происходит на основании составленных организацией специальных расчетов или смет.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников составляется расчет размера ежеме­сячных отчислений в резерв исходя из сведений о предпо­лагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и о сумме единого социального налога в государственные вне­бюджетные фонды (28%о - в Пенсионный фонд, 4%о - в

Фонд социального страхования, 3,6% - в фонд обязатель­ного медицинского страхования).

Пример 1. Организацией составлен расчет размера еже­месячных отчислений в резерв на основании данных:

а) предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 30 000 руб.;

б) сумма обязательных отчислений в фонды - 10 680 руб. (30 000 х (28% + 4%о +3,6%) : 100%);

в) общая сумма резерва по расчету: 30 000 + 10 680 = = 40680 руб.;

г) размер ежемесячных отчислений в резерв: 40 680 руб.: 12 месяцев = 3390 руб.

Создание организацией резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату воз­награждений nо итогам работы за год предусматривается учетной политикой. Размеры ежемесячных отчислений в указанные резервы рассчитываются аналогично приведен­ному расчету в примере 1 исходя из предполагаемых (пла­нируемых) сумм вознаграждений.

Однако гл. 25 НК РФ создание таких резервов в целях налогообложения не предусмотрено.

Следует иметь в виду, что в соответствии с К3оТ РФ организация может в дополнение к системам оплаты тру­да установить работникам вознаграждение nо итогам ра­боты за год из фонда, образуемого за счет полученной орга­низацией прибьли. Размер вознаграждения в данном слу­чае также определяется с учетом результатов труда ра­ботника и продолжительности непрерывного стажа его ра­боты в организации. Порядок выплаты такого вознагражде­ния устанавливается Положением о порядке выплаты вознаграждения по итогам работы за год.

Формирование резерва на ремонт основньх средств производится в случае, если такой вариант учета затрат на проведение ремонта основных производственных фондов (в том числе и арендованных) отражен в учетной политике организации. Расчет ежемесячных отчислений производит­ся на основании составленной годовой сметы затрат на ре­монт.

Пример 2. Составлена годовая смета затрат на ре­монт, согласно которой планируемая сумма затрат -

100 000 руб.

Произведен расчет ежемесячньх отчислений: 100 000

руб.: 12 месяцев = 8333 руб.

Порядок образования прочих резервов, создаваемых в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, аналогичен приве­денному выше.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в це­лях равномерного включения расходов и платежей в из­дернски производства или обращения, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство или издер­жек обращения ежемесячно: Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96.

Использование сумм резерва отражается по дебету сче­та 96.

Пример 3. По данным примера 1 организацией в тече­ние года был создан резерв на предстоящую оплату от­пусков в сумме 40 680 руб., что отражалось ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Д 20 - K 96 3390 руб.

Данная сумма была выплачена работникам при наступ­лении отпусков, что отражалось в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 96 - K 70 30 000 руб.

Были произведены соответствующие перечисления в государственные внебюджетные фонды единого социаль­ного налога:

Д 96-К69 10 680 руб.

B аналогичном порядке отражается использование суммрезерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год:

на суммы начисленного вознаграждения по итогам работы за год;

Д 96 - K 69 (разные субсчета) на суммы обязательных отчислений в фонды.

Всеми организациями, создающими резервы предстоя­щих расходов, в конце года проверяется правильность и обоснованность образования и использования сумм по тому

или иному резерву, т.е. проводится инвентаризация в порядке, предусмотренном Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных за­конодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, уточ­няется исходя из количества дней неиспользованного от­пуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда ра­ботников (с учетом установленной методики расчета сред­него заработка) и обязательных отчислений в государствен­ные внебюджетные фонды.

B случае превышения фактического резерва над сум­мой подтвержденного инвентарзацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издер­жек производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 "сторно" на сумму превышения.

B случае недоначисления делается дополнительная за­пись по включению дополнительных отчислений в издернс­ки производства и обращения:

Д 20, 23, 24, 25, 26, 44 - K 96 на сумму доначисления.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграж­дений за выслугу лет и nо итогам работы за год, согласно

п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, уточняются в порядке,

аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. B балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об указанных резервах мо­жет не быть, если эти вьшлаты производятся до истечения отчетного года. Остаток по данным резервам на 1 января следующего за отчетным года может иметь место, если вып­латы производятся по истечении отчетного года (напри­мер, в январе).

B случае превышения фактически начисленных резер­вов над суммами подтвержденного инвентаризацией расче­та в декабре отчетного года производится сторнировочная запись излишков производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 "сторно" на сумму превышения.

B случае недоначисления делается запись по вклiоче­ниЮ допотп3ительных отчислений в издержки производства и оГраг1 (Чiия:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму доначисления

В случае если решение о вьплате того или иного воз­награждения так и не было принято до составления годо­вой бухгалтерской отчетности, вся сумма созданного ре­зерва полностью подлежит корректировке:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму созданного резерва "сторно".

Создание ремонтного фонда осуществляется путем равномерного резервирования ежемесячно по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения . Норматив ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяется организацией самостоятельно.

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту ос­пониых фондов, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварител ыно по дебету счета 23 `Вспомогатель­ ные производства". На капитальный ремонт, осуществляе­мый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расходы по которому учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактические расходы и платежи, на которые был об­разован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонден­ции со счетом 23 "Вспомогательные производства" на сто­имость ремонта основных средств, произведенного своими силами (хозяйственным способом), или со счетом 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками" на стоимость ремон­та, произведенного специализированной организацией (под­рядным способом)

Привильность образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируются. При инвентаризации резерва рас­хода излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сро­ком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Д 96 К 91-1).

Пример 4. Предприятие для проведения капитального ремонта основных средств в предстоящем году приняло решение о создании ремонтного фонда в размере 120 000 руб. Ежемесячная сумма резерва 10 000 руб. Работы произво­дятся подрядным способом. Фактические затраты на ремонт по актам составили 110 000 руб.

B бухгалтерском учете все эти операции отражаются следующим образом:

Д 20 К 96 10 000 Ежемесячное начисление в ремонтный фонд;

Д 96 К 60 110 00 Отражены фактические затратына проведение ремонтных работ согласно актам;

Д 20 К 96 10 000 Сторнируется сумма неизрасходованных средств ремонтного фонда в конце года.

Если ремонтный фонд создается на один год и по окон­чании ремонтных работ средств в ремонтном фонде ока­жется недостаточно, то пересматривается норматив отчис­лений в ремонтный фонд и делается доначисление:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96.

Если ремонтный фонд создается на ряд лет и в конце текущего отчетного периода средств в ремонтном фонде окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов (Д 97 - K 60), и в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30 апреля 1993 г. Nе ВГ-6-О1/160 показывают в балансе по стр. 216 "Расходы будущих периодов". Погаше­ние этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости ремонта. По мере накопления средств в ремонтном фонде осуществля­ется списание затрат со счета расходов будущих периодов (Д 96 - K 97).

Организации с сезонным характером производства, со­здавшие за счет разницы между суммой расходов на обслу­живание производства и управлением им, включенной в фактическую себестоимость по установленным нормам, и суммой фактических затрат резерв производственнъьх зат­рат nо подготовителъным работам, при проведении ин­вентаризации проверяют обоснованность произведенного расчета. B случае необходимости инвентаризационная ко­миссия предлагает скорректировать нормы затрат. Остатка по этому резерву на 1 января быть не должно.

При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов, в частности, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, инвентаризационная комис­сия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

Кроме того, если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организация считает нецелесо­образным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в ус­тановленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отным года подлежат присоединению к финансовому результату за Январь и отражаются бухгалтерской проводкой: Д 96 - К 91-1.

Резервы предстоящих расходов отражаются в бухгал­терском балансе по стр. 650.

Для целей налогообложения из рассмотренных резер­вов гл. 25 НК РФ предусматривает создание только двух резервов: расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ) и резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

Сомнительным долгом признается дебиторская задол­женность организации, которая не погашена в сроки, уста­новленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. (п. 70 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Резерв nо сомнительным долгам создается организа­цией при соблюдении определенных условий:

1) резерв может быть со:щап только по расчетам с дру­гими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

2) резерв создается организациями, применяющими метод определения выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг) по мере отгрузки товаров (вьлолнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств);

3) величина резерва определяется организацией отдель­но по каждому сомнительному долгу в зависимости от фи­нансового состояния (платежеспособности) должника и оцен­ки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и от­четности);

4) создание резерва (с указанием общего его размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности по­гашения долга) должно быть закреплено в учетной поли­тике организации;

5) резервы по сомнительным долгам могут создаваться в течение всего года, относятся к внереализационным рас­ходам и учитываются при налогообложении прибыли (ст. 267 НК РФ) при определенных условиях (см. п. 3.2 на­стоящего пособия).

Для учета создания и использования сумм резерва со­мнительных долгов имеется счет 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам". На сумму создаваемого резерва в бухгалтерс­ком учете делается запись: Д 91- K 63.

При списании с баланса невостребованных долгов, ра­нее признанных организацией сомнительными, в бухгалтер­ском учете делается запись: Д 63 - K 62.

Если в течение отчетного года суммы резерва, создан­ные в предыдущем отчетном году, не были использованы в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоеди­пяются к прибыли соответствующего года, а в учете дела­ется следующая запись: Д 63 - K 91-1.

B соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 266) сумма резерва, не полностыо использованная в отчетном периоде, может быть переттсена на следующий отчетный (налоговый) период.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При этом следует иметь в виду, что в годовом бухгал­терском балансе сумма образованного резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается, а деби­торская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63).

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги предусмотрено для организаций, осуществляющих вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже и на специальных аукцио­нах, котировка которых регулярно публикуется (п. 45 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в РФ).

Данный резерв выполняет две функции: с одной сторо­ны, с его помощью формируется балансовая стоимость фи­нансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с оп­ределенными ценными бумагами на фондовом рынке в но­вом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в от­дельности (т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того нсе эмитента) на разницу между учетной и рыночной стоимостью независи­мо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он образуется в том случае, когда по состоянию на отчетную дату рыночная сто­имость ценных бумаг оказывается ниже их учетной сто­имости. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по этому счету ведут по каж­дому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года.

Пунктом 6 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. Nц 2 предписывается ведение учета ценных бумаг, хранящихся в организации, в Kниге учета ценных бумаг с указанием следующих обязательных реквизитов: наимено­вание эмитента, номинальной цены ценной бумаги, ее по­купнй стоимости, номера, серии, общего количества цен­ных бумаг и т.д. Tаким образом, организации при расчете резерва по каждому виду ценных бумаг целесообразно ис­пользовать данные Книги учета ценных бумаг. Общий раз­мер резерва (с указанием отдельных сумм резервов по каждому виду ценных бумаг) фиксируется в учетной политики организации.

Образование резерва отражается бухгалтерской про­водкой: Д 91 - K 59. Однако учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящихся на инвентарном счете 58 "Фи­нансовые вложения" (Д 58 - K 51), не меняется. Балансо­вая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе финансовые вло­нсения отражаются по рыночной стоимости (без корреспон­депт.(ии на счетах 58 и 59). Сумма же образованного резерва отдельно в пассиве баланса не отражается.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв под обесцепе]п4е, повысилась сверх рыночной стоимости, кото­рая исиотпьзовалась в качестве базовой для создания резер­на год ианад, то сумма резерва под обесценение данных нложеттий корректируется вплоть до полного восстановле­ния средств из резерва на счете прочих доходов и расходов отчетного года. При этом делается запись: Д 59 - K 91-1.

При выбытии вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв под обесценение, одновременно с записями по списанию этих вложений (Д 62 - K 58) сумма резерва по ним закрывается следующей бухгалтерской про­водкой: Д 59 - K 91-1.

Перед составлением бухгалтерского отчета за год, сле­дующий за годом создания резерва под обесценение вложе­ний в ценные бумаги, любая неиспользованная часть ре­зерва присоединяется к финансовому результату отчетно­го гада. Тем самым в учете восстанавливается сумма при­были, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений (Д 59 - K 91-1).

Суммы образованного резерва не включаются в состав вттереализационных расходов и не могут учитываться при исчислении iналогооблагаемой прибыли. При расчете налога на прибыль производится корректировка фактической при­были на сумму созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, от­носятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 300 НК РФ).

Резереы под снижение стоимости материалъных цен­ностей предназначены для уточнения оценки материалов. Механизм их использования аналогичен применению дру­гих оценочных резервов (резервов по сомнительным дол­гам, под обесценение вложений в ценные бумаги).

Перед составлением бухгалтерского баланса (как пра­вило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыноч­ной стоимостно (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и матери­алам, а также если запасы полностью или частично мо­рально устаревают, или рыночны е цены на них устойчиво снижаются.

Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью воз­можной продажи материалов понимают ту сумму денеж­ных средств, которую организация может получить в слу­чае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться па доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатур­ному номеру.

Признание стоимости возможной реализации в каче­стве балансовой оценки материалов не меняет их стоимос­ти в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуют резервы за счет финансовых резуль­татов отчетного года (Д 91 - K 14). Для целей налогообло­жения создание данного резерва гл. 25 НК РФ не предус­мотрено.

Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записываются без учета снижения их стоимости в балансе.

В начале следующего отчетного периода остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", переходящий с предыдущего периода, закры­вается путем обратной записи (Д 14 - K 91-1).

Таким образом, остаток на счете 14 "Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей" представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к ма­териалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предложения, что все переходящие ос­татки материальных ценностей будут полностью израсхо­дованы в течение следующего отчетного периода.

Фонды специалъного назначения, в частности:

• резервный фонд;

• фонд финансирования капитальных вложений (накоп­ления);

• фонд регулирования (накопления) собственных обо­ротных средств;

• фонд подготовки и переподготовки кадров;

• фонд социального развития;

• фонд материального поощрения и стимулирования (потребления) и другие создаются для финансирования оп­ределенных целевых затрат.

Источником образования фондов специального назна­чения является чистая прибыль отчетного года, списывае­мая заключительными оборотами декабря в кредит сче­та 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99-К 84.

B случае если собственники примут решение о созда­нии фондов специального назначения, то нераспределен­ная прибыль будет распределена по направлениям ее ис­пользования с отражением по субсчетам, при этом должен быть обеспечен соответствующий аналитический учет.

Так, создание фондов может быть отражено на субсче­тах, например:

Д 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" -

К 84-2 "Фонд накопления образованный"

Д 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К 84-3 "Фонд потребления образованный".

Учет создания и использования средств фондов целесо­образно вести раздельно и отражать в аналитическом уче­те по каждому субсчету следующим образом:

Д 84-2 "Фонд накопления образованный"

К 84-2 "Фонд накопления использованный" (по мере использова­ния средств фонда по назначению).

Порядок образования и использования фондов накопле­ния, их учета рассмотрен в главе 2 (п. 2.3).

Средства фонда потребления направляются на соци­альное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к об­разованию нового имущества организации.

Фонд потребления предназначен для обеспечения соци­альной защиты персонала: дотаций на питание, приобрете­ние проездных билетов, путевок в санатории, детские уч­реждения, на жилищное строительство, а также на мате­риальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

Фонд социалъной сферы представляет собой зарезер­вированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Создаются фонды потребления и социальной сферы в пределах нормативов, устанавливаемых либо общим собра­нием акционеров (участников 000), либо советом директо­ров (наблюдательным советом) организации.

Создание фондов специального назначения должно быть предусмотрено в учредительных документах организации (уставе, учредительном договоре). На каждый создаваемый фонд должно быть разработано и утверждено общим со­бранием акционеров (участников 000) положение.

Положение должно раскрывать следующие вопросы:

• порядок и источники образования фонда;

• порядок расходования средств фонда;

• организация бухгалтерского учета средств фонда;

• порядок контроля за финансированием и расходова­нием средств фонда.

Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждаетев собственника­ми организации (акционерами, участниками 000, государ­ственным органом). Об использовании сметы они информи­руют в установленные сроки.

Унитарные предприятия на счете 84 отражают также операции по получению денежных средств с целевым ха­рактером их использования от государственного органа ме­стного самоуправления.

В бухгал герском балансе средства фондов специально­го назначения отражаются в составе нераспределенной при­были по стр. 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

K фондам специального назначения можно отнести целевые поступления. В бухгалтерском учете они учитыва­ются на счете 86 "Целевое финансирование", а в балансе отражаются по стр. 450 "Целевые финансирование и по­ступления". Порядок их поступления, использования и учета рассмотрен в главе 2 (п. 2.3).

Вопросы дпя самопроверки

1. Как классифицируются фонды денежных средств организации?

2. Какова эконq,мическая природа фондов денежных средств?

3. Kакие фонды относятся к фондам общехозяйствен­ного назначения?

4. Каковы источники образования фондов общехозяй­ственного назначения?

5. Каков порядок расходования средств фондов обще­хозяйственного назначения?

б. На каких счетах бухгалтерского учета учитываются фонды общехозяйственного назначения?

7. Какие фонды общехозяйственного назначения мо­гут иметь сальдо на конец отчетного года?

8. С какой целью создаются резервы предстоящих рас­ходов и оценочные резервы?

9. Каков порядок создания фондов специального назна­чения и фондов общехозяйственного назначения?

10. Каковы источники образования фондов специально­го на начения?

11. На каких счетах бухгалтерского учета учитывают­ ся фонды специального назначения?

12. Могут ли фонды специального назначения иметь сальдо на конец отчетного года?

13. Каков порядок контроля за финансированием и рас­ходованием средств фондов специального назначения?

14. Какие фонды отражаются в бухгалтерском балансе тпельной строкой?