28. Облік вкладень банку в боргові цінні папери для продажу
Боргові цінні папери на продаж можуть випускати:
центральні та місцеві органи державного управління;
банки;
юридичні особи.
Досить великий обсяг боргових цінних паперів рефінансується Національним банком України (порядок їх обліку покажемо окремо).
За балансом банків боргові цінні папери в портфелі банку на продаж обліковуються на рахунках 311 групи, а саме:
«Боргові цінні папери центральних органів державного управління у портфелі банку на продаж».
«Боргові цінні папери місцевих органів державного управління у портфелі банку на продаж».
«Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку на продаж».
«Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, у портфелі банку на продаж».
«Боргові цінні папери, випущені підприємствами, у портфелі банку на продаж».
На цих рахунках боргові ЦП обліковуються за вартістю їx придбання, але в кінці кожного місяця переобліковуються за правилом нижчої вартості.
Слід наголосити, що синтетичний облік операцій з борговими цінними паперами забезпечує лише зведену інформацію стосовно їх обсягу у портфелі банку на продаж. Тому за багатьма позиціями, які знаходять відображення у фінансовій звітності банку, інформація формується на рівні аналітичного обліку. Основним регістром саме аналітичного обліку є особові рахунки, що ведуться в poзpiзi емітентів.
Щодо синтетичного обліку на балансових рахунках, то окремі елементи його організації безпосередньо пов'язані з економічним змістом боргових ЦП, за якими емітент несе зобов'язання повернута у визначений термін кошти, інвестовані в його діяльность, та сплатити дохід або надати певні майнові права (за винятком прав на участь в управлінні діяльністю емітента). Саме тому боргові цінні папери, як правило, придбаваються зi знижкою (дисконтом) або надбавкою (премією).
Дисконт є різницею між вартістю погашення боргових цінних паперів та вартістю їx придбання. Отже, за дисконтними ЦП вартість придбання є нижчою від вартості погашення.
29. Напрямки вдосконалення бухгалтерського обліку операцій банків з цінними паперами
3 огляду на зміни, унесені Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності до положень МСБО 25 «Облік інвестицій», Національний банк України вже розпочав перегляд змісту інструкції з бухгалтерського обліку операцій банків з цінними паперами.
Далі
наводяться основні методичні зміни,
сутність яких викладено
в проекті згаданої інструкції, опрацьованої
робочою групою
НБУ.
Цінні папери, придбані банком, класифікуються за трьома трупами:
1)торговельні
цінні папери, облік яких планується
здійснювати
за розділом 30, що має доповнити чинний
план рахунків бухгалтерського
обліку банків;
2) цінні папери в портфелі банку на продаж (розділ 31 плану рахунків);
3)цінні папери, що утримуються до погашення (розділ 32 плану рахунків), тобто передбачається зміна класифікаційної групи «Цінні папери в портфелі банку на інвестиції».
Згідно з проектом інструкції торговельні цінні папери обліковуватимуться на рахунках розділу 30 «Портфельні цінні папери», i підлягають переоцінці в paзi зміни їхньої справедливої вартості. За результатами змін проводиться коригування їхньої балансової вартості через бухгалтерські проведення:
збільшення справедливої вартості: Д-т рахунка «Торговельні цінні папери»
К-т рахунка «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж»;
зниження справедливої вартості відображається зворотним проведенням.
3 огляду на виокремлення групи торговельних цінних паперів дещо змінюється назва рахунка 6203, котрий надалі називатиметься: «Результат від торгівлі торговельними цінними паперами».
Планується також запровадити механізм коригування балансової вартості цінних паперів, що утримуються до погашення. Для цього необхідно додаткові рахунки, а саме: 6393 (АП) «Результат від продажу цінних паперів на продаж»; 6394 (П) «Позитивний результат від продажу цінних паперів, що утримуються до погашення, вкладень в асоційованих та дочірні компанії»