23. Облік депозитних операцій

Бухгалтерський облік депозитних операцій ґрунтується на загальновживаних у міжнародній практиці прин­ципах: безперервності дiяльнocтi; обережності; поділу звітних періодів; датування операцій; окремого відображення активів і пасивів; переваги змісту над формою; оцінювання активів i пасивів.

Як i в обліку кредитних операцій, депозит ураховується на всю суму його номіналу на депозитному рахунку до моменту погашення.

Безпосередньо облік номіналу депозиту залежить від методу виплати процентів:

• за період;

• на період (авансом).

У paзi застосування методу «за період» проценти можуть сплачуватися періодично або в кінці терміну, визначеного депо­зитною угодою.

За умовами договору під час сплати процентів методом «за період» на дату залучення коштів здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Д-т поточного рахунка, кореспондентського рахунка, каси

К-т рахунка «Депозити».

Коли застосовується метод «на період», проценти виплачуються в момент внесення коштів на депозит, тобто авансом. Отже, номінал депозиту перевищуватиме суму, отриману від депонента (власника депозиту) на суму сплачених авансом процентів. У та­кому разі окремо обліковується номінал депозиту та сплачеш авансом проценти:

Д-т рахунка 1001 (2600, 1200) каси (поточного рахунка, кореспондентського рахунка) — на суму отриманих коштів, тобто на суму номіналу депозиту з відрахуванням процентів

Д-т рахунка 3500 «Витрати майбутніх періодів» (на суму сплачених авансом процентів)

К-т рахунка «Депозити» (на суму номіналу).

Кошти на депозит залучаються за процентною ставкою, яка зазначається в депозитній угоді. Для обчислення суми нарахованих процентів банки використовують, як правило, номінальну або фактичну процентну ставку.

За номінальною процентною ставкою сума депозиту, що капіталізується (нарощується), обчислюється за допомогою простого процента. За фактичною процентною ставкою визначається реальний відносний дохід, який обчислюється в цілому за певний період з урахуванням отриманих раніше процентів.

Отже, сума процентів визначається застосуванням номінальної процентної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на су­му раніше сплачених процентів.

Незалежно від методу нагромадження процентів їх загальна сума на дату закінчення дії депозитного договору не змінюється.

24. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту

Проценти за депозитом банк може сплачувати:

• одночасно з погашенням депозиту; періодично;

• авансом, тобто під час внесення коштів на депозит.

У разі сплати процентів на дату погашення депозиту в обліку виконуються проведення:

на суму процентів:

Д-т рахунків нарахованих витрат за депозитами,

На суму номіналу депозиту: Д-т рахунка «Депозит»,

♦ на загальну суму:

К-т поточного рахунка депонента, каси або кореспондентського рахунка.

Зрозуміло, що за таким проведенням у бухгалтерському обліку записують загальну суму нарахованих процента за весь період дії депозитної угоди за будь-яким методом — рівних частин чи актуарним.

Розрахунки, виконані в попередньому прикладі показують що загальна сума нарахованих процента на дату закінчення дії депозитної угоди в paзi застосування будь-якого iз запропонованим мeтoдiв є незмінною i дорівнює 11051 грн. Інша piч, що застосування різних методів іноді спричиняє не завжди рівномірне навантаження на загальні витрати банку в період строку чинності депозитної угоди, через що порушується механізм дії принципу відповідності. У paзi періодичної сплати нарахованих процентів неодмінно після дати їх нарахування в банку виконується бухгалтерське проведення:

Д-т рахунка «Нараховані витрати за депозитом»

К-т поточного рахунка, каси або кореспондентського рахунка.

Що ж до вибраної методики капіталізації процента, то банк періодично переказує нараховані суми на депозитні рахунки, тобто нарощує депозит.

Механізм наведених раніше можливих варіантів сплати процента дає підстави для такого висновку: в обліковій політиці банку за пріоритетний слід вибрати метод сплати процента за період.

Третій можливий варіант сплати процентів за депозитом — авансом, тобто в момент внесення коштів депонентом на депозит.