6.5. Особенности налогового учёта расходов на мероприятия по охране труда

Затраты в сфере охраны труда подразделяются:

-на расходы, связанные с мероприятиями по охране труда;

-на расходы компенсационного характера, обусловленные работой

внеблагоприятных условиях труда;

-на выплаты по возмещению вреда пострадавшим в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Осуществление затрат регулируется трудовым законодательством и нормативными правовыми актами в сфере охраны труда, а учёт законодательными и нормативными документами бухгалтерского и налогового учёта. Бухгалтерский учёт затрат производства продукции регулируется нормативными документами, утверждёнными Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283. С 1 января 2002 г. параллельно бухгалтерскому учёту осуществляется налоговый учёт в связи с введением в действие Федерального закона от 06.01.01 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ). Следует отметить, что основные принципы учёта вошли в гл. 25 НК РФ, в которой приведён порядок учёта затрат.

Впринятом порядке налогового учета затрат за основу взят учёт расходов по элементам (ст. 253 НК РФ):

- материальные расходы; - расходы на оплату труда;

- суммы начислений амортизации; - прочие расходы.

Вбухгалтерском учёте все расходы классифицируются отдельно по статьям и по элементам:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда; - прочие затраты.

394

Классификация мероприятий используется при составлении отчётов о фактических расходах на мероприятия по охране труда в форме № 7 – травматизм «Сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях».

Расходы на мероприятия по охране труда текущего характера учитываются в целях налогообложения в составе расходов, уменьшающих налоговую базу в рамках установленных нормативов и в соответствии со ст. 254, 255 и 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Текущие расходы на мероприятия по охране труда, осуществляемые сверх установленных нормативов, оплачиваются из прибыли организаций.

Мероприятия по охране труда, связанные с реконструкцией производства, техническим перевооружением, совершенствованием технологических процессов, механизацией и автоматизацией производства осуществляются за счёт капиталовложений, как правило, многоцелевого характера. Капитальные расходы увеличивают стоимость основных производственных фондов. Капитальные расходы, носящие долговременный (инвестиционный) и производственный характер, учитываются в целях налогообложения через амортизацию в соответствии со ст. 256 и 257 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Мероприятия по охране труда бюджетных организаций финансируются за счёт средств, выделяемых на содержание организации, в соответствии со сметой. Расходы, связанные с мероприятиями по охране труда относятся на предметную ст. 111000 «Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг», под статью 111040 «Прочие текущие расходы» в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 25.05.1999 г. № 38н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»).

Необходимость раздельного учёта расходов на мероприятия по охране труда актуализируется в связи с введением финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профес-

395

сиональных заболеваний работников, частично финансируемых за счёт страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленных страхователями Фонду социального страхования РФ.

Вчисло предупредительных мер в соответствии с Перечнем, утверждаемым соответствующими постановлениями Минздравсоцразвития России, входят, как правило, проведение обязательных периодических медицинских осмотров, проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, сертификация работ по охране труда, оплата стоимости путёвок на лечение

всанаториях работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, оплата расходов на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, сертифицированных средств индивидуальной защиты по установленным нормам. Расходы на проведение предупредительных мер финансируются за счёт использования 20 % страховых взносов, возвращаемых страхователю на основе предоставляемых документов, подтверждающих целевое расходование средств. Затраты на мероприятия оплачиваются Фондом социального страхования Российской Федерации по зачётной форме в счёт уплаты страховых взносов. Страховые взносы в налоговом учёте учитываются в составе «Прочих расходов, связанных с производством и реализацией» (ст. 264 Налогового кодекса РФ) и входят в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, так же как мероприятия по Перечню предупредительных мер.

Расходы на технические мероприятия, направленные на обеспечение нормальных условий труда и не носящие капитального характера (приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования), учитываются в целях налогообложения по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ «Материальные расходы». Эти расходы должны быть обоснованы и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (ст. 252 НК РФ).

Впрактической деятельности у организаций возникает множество вопросов, связанных с налогообложением операций по приобретению для сотрудников специальной одежды.

396

Для целей налогообложения налогом на прибыль одежда для сотрудников может учитываться по-разному. Однако при этом следует помнить, что по правилам, установленным гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», любые расходы организации (в том числе и одежда для сотрудников) могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Но при этом должны выполняться условия, что эти расходы предназначены для использования в предпринимательской деятельности и должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. Для того чтобы те или иные расходы можно было учесть при исчислении налога на прибыль, они должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены т. е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

(ст. 252 НК РФ).

Если приобретение одежды удовлетворяет приведённым выше требованиям, расходы на её приобретение могут быть учтены при налогообложении прибыли, причём по разным статьям расходов.

Для того чтобы правильно учесть при налогообложении прибыли расходы на одежду для сотрудников, необходимо иметь в виду следующее:

учёт одежды в качестве основных средств;

учёт специальной одежды в качестве материальных ресурсов. Любой вид одежды может быть учтен в качестве объекта основных средств, под которым в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Однако для признания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение ряда условий, установленных в ст. 256 НК РФ. Согласно этой статье амортизируемым имуществом признается следующее имущество (основные средства):

- если оно находится у налогоплательщика на праве собственности; - если это имущество используется в организации с целью извлечения

дохода; - если срок полезного использования данного средства более двена-

дцати месяцев;

397

- стоимость его составляет более 10 000 руб.

Не ставя целью подробно рассматривать налогообложение основных средств, отметим, что в случае признания одежды основным средством, стоимость её приобретения относится в состав расходов постепенно, исходя из срока полезного использования объекта основных средств (одежды).

Если же одежда не признается исходя из гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом (например, стоимость приобретения менее 10 000 руб. либо срок службы менее года), то её стоимость можно учесть по иным статьям расходов.

Расходы на приобретение спецодежды следует учитывать в качестве материальных расходов. Данное положение специально оговорено в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, учитываются как материальные расходы.

При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Реализация приведённого выше положения предполагает, что стоимость специальной одежды в силу прямого предписания закона не должна учитываться иным образом. Это связано в первую очередь с её назначением как средства индивидуальной защиты, предназначенного для защиты жизни и здоровья при исполнении служебных обязанностей, вследствие чего её выдача носит обязательный бесплатный характер. Такая одежда не предназначена для личного постоянного ношения и не должна передаваться работникам в собственность (по крайней мере до полного износа). Мнение налоговых органов по этому вопросу отражено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). Согласно Методическим рекомендациям затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений подлежат включению в состав расходов (на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) только в случае, если их обязательное применение работниками конкретной профессии предусмот-

398

рено законодательством Российской Федерации. Причём такие расходы следует признать экономически обоснованными (а следовательно, учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли) только в случае, если они произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой по Типовым нормам бесплатной выдачи специальной одежды.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, обращая внимание налогоплательщиков на то, что затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 09.06.2004 г. № 03-02-05/2/34 «О расходах на приобретение спецодежды при применении упрощённой системы налогообложения»).

В то же время указанные правила и нормы относятся к обеспечению спецодеждой работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, и обязательны к применению. Это означает, что нормирование выдачи специальной одежды направлено на вменение в обязанность работодателю в определённых условиях, неблагоприятных для работников, выдать им средства защиты от неблагоприятных воздействий. Тем не менее организация всегда имеет право позаботиться о сотрудниках и выдать любые средства индивидуальной защиты (как предусмотренные, так и не предусмотренные законодателем) и в любом количестве. Конечно при условии, что такие средства (в данном случае спецодежда) предназначены для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

399

Кроме того, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ никак не связывает расходы на приобретение средств индивидуальной защиты с нормированием расходов по бесплатной выдаче одежды работникам. Тем более, что если законодатель хочет связать учёт расходов в целях налогообложения прибыли с ка- кими-либо нормами, он прямо указывает на это. Например, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей включаются в состав расходов в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ никак не ограничивает расходы организации по обеспечению работников для целей налогообложения. Выражение «за счёт собственных средств» порой воспринимается как утверждение о том, что организация должна осуществлять затраты на приобретение специальной формы и спецобуви за счет чистой прибыли предприятия, что в корне неверно. Речь идёт о затратах предприятия из собственных оборотных средств, а не за счет средств работника, получающего спецодежду на своём рабочем месте.

Вместе с тем п. 5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (в ред. Приказа Минздравсоцразвития РФ от 27.01.2010 г. № 28н) Правил обеспечения работников специальной одеждой оговорено, что в случае, когда СИЗ не содержатся в Типовых нормах в качестве бесплатных, они могут быть выданы работнику на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведённой в установленном порядке.

Кроме того, пп. 6 данных Правил предусмотрено для работодателя право с учётом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финан- сово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других СИЗ, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений. Указанные нормы утверждаются локальными

400

нормативными документами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ.

Целью подзаконного регулирования данными актами является не обеспечение налогообложения, а исключительно охрана труда, защита жизни и здоровья работников.

Расходы на приобретение мыла, смывающих и обезвреживающих средств учитываются в соответствии с установленными Постановлением Минтруда России от 4 июля 2003 г. № 45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи» нормативами выдачи.

Согласно ст. 255 НК РФ «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». В п. 3 ст. 255 НК РФ в числе начислений компенсирующего характера выделены начисления за работу в тяжёлых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ.

При установлении доплат за условия труда следует руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.86 г. № 387/22-78 «Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядка применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда», Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 г. № 870 «Об установлении сокращённой продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда», ст. 146, 147 ТК РФ.

401

Сокращённый рабочий день и дополнительный отпуск предоставляются, соответственно: Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых даёт право на дополнительный отпуск и сокращённый рабочий день, утверждённому Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 г. № 298/п-22; Постановлению Правительства РФ от 20.11.2008 г. № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда», ст. 92, 116, 117 ТК РФ.

Расходы на бесплатно предоставляемые работникам лечебно-профи- лактическое питание и витаминные препараты в связи с работой в особо вредных условиях труда учитываются в целях налогообложения согласно пп. 5 п. 7 ст. 254 «Материальные расходы» и п. 25 ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Основанием для учёта расходов является Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 г. № 46н «Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания», ст. 222 ТК РФ.

Расходы на бесплатное обеспечение молоком и другими равноценными пищевыми продуктами работников, занятых на работах с вредными условиями труда, учитываются в целях налогообложения согласно пп. 5 п. 7 ст. 254 «Материальные расходы» и п. 25 ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Основанием для учёта является Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 г. № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственны факторов, при воздействии которых

402

в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных продуктов», ст. 222 ТК РФ.

Расходы на организационные мероприятия по охране труда учитывают по ст. 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (пп. 7 п. 1), где указано, что «расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых с вредными или тяжёлыми условиями труда» относятся к прочим расходам, и в их числе:

-расходы на сертификацию продукции и услуг (сертификация работ по охране труда в организации, аттестация рабочих мест по условиям труда) – пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Правомерность отнесения затрат по аттестации рабочих мест на себестоимость подтверждена Письмом Минфина России от 05.12.2000 г. № 16-00-16 в Минтруд России, в котором указано, что «все затраты по проведению аттестации рабочих мест как специальными подразделениями организации, так и сторонними организациями, имеющими соответствующее право на проведение этих работ, связаны

спроизводственной деятельностью организации, подлежат включению

всебестоимость продукции (работ, услуг) и должны приниматься для целей налогообложения»;

-расходы консультационные и иные аналогичные услуги (в части проблем охраны труда) – пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. В частности, можно учитывать оплату специалистов сторонних организаций, привлекаемых для оказания консультативной помощи, например, при решении спорных вопросов по оценке состояния условий труда, производимой независимой экспертизой условий труда на рабочих местах;

-расходы на приобретение услуг по управлению организацией или её структурными подразделениями (в части, касающейся управления охраной труда) – пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. В ст. 217 ТК РФ «Службы охраны труда в организации» предусмотрена необходимость создания служб охраны труда, а при их отсутствии работодатель заключает договор со специалистами или с организациями, оказывающими услуги в области охраны труда. В связи с этим оплата специалистов по охране труда сторонних

403

организаций, привлекаемых для осуществления функций управления охраной труда, должна учитываться в составе расходов, связанных с производством;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе – пп. 23 п. 1; п. 3 ст. 264 НК РФ. В управлении охраной труда большое значение придаётся обучению и повышению квалификации специалистов, повышению знаний в сфере охраны труда. Для целей налогообложения принимаются как производственные расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, так и на договорной основе.

Расходы на санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников учитываются по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции», в их числе:

-расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

-расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжёлыми условиями труда;

-расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, в том числе проведения предварительных и периодических медицинских осмотров.

Оплата расходов на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров осуществляется в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 г. № 83 «Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследова-

ний)», приказом Минздравмедпрома России от 14 марта 1996 г. № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии»,

ст. 212, 213 ТК РФ.

Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются согласно пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

404

В целях выполнения требований охраны труда в организациях осуществляются мероприятия по доведению показателей по освещённости, запылённости, загазованности, микроклимату цехов, рабочих мест до нормативного уровня за счёт совершенствования технологии производства, установки вентиляционных систем и др. Подпункт 35 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет относить к производственным «расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления».

Рассмотрение порядка налогового учёта затрат в сфере охраны труда

всвязи с введением гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ позволяет сделать следующие выводы:

1.Гл. 25 НК РФ предопределяет создание самостоятельной системы налогового учёта в отрыве от бухгалтерского учёта.

2.При рассмотрении проблем экономики охраны труда следует иметь

ввиду различие этих систем учёта, особенно в связи с тем, что для целей налогообложения расходы могут быть приняты в рамках норм, предусмотренных законодательством и нормативными правовыми актами.

3.Гл. 25 НК РФ развивает и уточняет ранее применяемый порядок учёта затрат организаций в целях определения налогооблагаемой базы.

4.Перечни материальных расходов (ст. 254 НК РФ), расходов на оплату труда (ст. 255 НКРФ) и прочих расходов (ст. 264 НК РФ) являются открытыми. Это означает, что налогоплательщики могут включать в их состав все затраты, предусмотренные законодательством и трудовыми или коллективными договорами.

6.6.Экономическое стимулирование работодателей

вулучшении условий и повышении безопасности труда при реализации обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве

ипрофессиональных заболеваний

Свведением в 2000 г. Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» были созданы правовые

405

основы создания экономического механизма, позволяющего работодателю более эффективно решать вопросы финансового обеспечения безопасности труда.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний решает две главные задачи:

-обеспечение гарантированного возмещения вреда, причинённого жизни и здоровью работников на производстве;

-обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональной заболеваемости.

Первая задача в настоящее время успешно решена. Все лица, которые имеют право на получение соответствующего обеспечения по страхованию и своевременно в установленном порядке заявили об этом праве, получают положенное по законодательству обеспечение по страхованию.

А вторая задача, непосредственно связанная с улучшением условий

иповышением безопасности труда работников, теперь вышла на первый план и решается в рамках реализации одного из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний путём обеспечения экономической заинтересованности всех субъектов страхования в снижении ypoвней производственного травматизма и профессиональной заболеваемости и прежде всего со стороны работодателей-страхователей.

Для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях необходимо иметь финансово-экономическую основу, которая бы позволила реализовать страховую модель в решении основных задач данного страхования. Эта основа формируется за счёт страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, средств от финансовых санкций, связанных с начислением

иуплатой этих взносов, капитализированных платежей при ликвидации страхователей и других непротиворечащих законодательству средств.

Финансовое обеспечение основывается в первую очередь на обязанности страхователя в соответствии со ст. 4. пп. 2 п. 2 ст. 17 и ст. 22 Феде-

рального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ начислять и перечислять стра-

406

ховщику (Фонду) в установленном порядке страховые взносы по страховому тарифу и в определённые страховщиком сроки. Данный порядок ус-

тановлен Правилами начисления, учёта и расходования средств на осуществление социального страхования от несчастных случаев на производстве

ипрофессиональных заболеваний, утверждёнными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, и обязывает ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, перечислять в полном объёме начисленные страховые взносы.

Страховые взносы для каждого конкретного страхователя определяются страховым тарифом того класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности страхователя, с учётом надбавок и скидок к данному страховому тарифу. Страховые тарифы устанавливаются ежегодно Федеральным законом по представлению Правительства РФ. Страховой тариф устанавливается страхователю при регистрации в исполнительных органах Фонда, а также ежегодно при подтверждении основного вида деятельности по итогам финансовохозяйственной деятельности страхователя за прошедший год.

Таким образом, обеспечение экономической заинтересованности страхователей в улучшении условий и повышении безопасности труда в рамках данного вида страхования реализуется прежде всего путём создания стремления страхователей добиваться снижения класса профессионального риска и соответствующего страхового тарифа.

Это реализуется путём законодательного дифференцирования страховых тарифов в зависимости от достигнутого класса профессионального риска соответствующего виду экономической деятельности.

Экономическое стимулирование конкретных страхователей в улучшении условий и повышении безопасности труда реализуется путём применения надбавок и скидок к страховым тарифам этих страхователей.

Скидки и надбавки устанавливаются Фондом в соответствии со ст. 22

ипп. 1 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ в порядке, определённом Правилами установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

407

на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652.

Размер скидки или надбавки устанавливается страхователю с учётом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установлённого для соответствующего вида экономической деятельности.

Скидки и надбавки определяются ежегодно на основании сведений, представляемых страхователем в установленном Фондом порядке, а также данных имеющихся у страховщика, по конкретному страхователю. Страхователь имеет право участвовать в установлении ему страховщиком скидок и надбавок, а также привлекать для этого представителей государственной экспертизы условий труда. Скидка устанавливается с начала текущего года.

Надбавка страхователю устанавливается не позднее 30 апреля текущего календарного года. Причём надбавка устанавливается с 1 мая те-

кущего года. При этом необходимо иметь в виду, что надбавка к страховому тарифу в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 г. №125-ФЗ уплачивается страхователями из суммы прибыли, находящейся

вего распоряжении, и лишь при отсутствии прибыли может быть отнесена на себестоимость произведённой продукции (услуг).

Таким образом, экономическое стимулирование отдельных работода- телей-страхователей в создании здоровых и безопасных условий труда для своих работников обеспечивается при реализации обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний путём заинтересованности данных страхователей

вснижении размеров страховых взносов за счёт получения скидок к страховому тарифу.

Другой формой обеспечения экономического стимулирования рабо- тодателей-страхователей в снижении уровней производственного травматизма и профессиональной заболеваемости в рамках реализации этого вида страхования является непосредственное финансовое участие страховщика в осуществлении страхователями предупредительных мер по сокра-

408

щению производственного травматизма и профессиональной заболеваемости.

Федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования РФ предусматривается возможность направлять страхователями в текущем году до 20 % сумм страховых взносов, перечисленных в Фонд за предшествующий год, на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональной заболеваемости.

Перечень предупредительных мер ежегодно утверждается Приказом Минздравсоцразвития РФ.

Например, финансовому обеспечению в 201О г. за счёт сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) подлежали расходы страхователя:

а) на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда; б) на реализацию мероприятий по приведению уровней запыленности

и загазованности воздуха, уровней шума и вибрации и уровней излучений на рабочих местах в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда;

в) на обучение по охране труда следующих категорий работников:

-руководителей организаций малого предпринимательства;

-работников организаций малого предпринимательства (с численностью работников до 50 человек), на которых возложены обязанности специалиста по охране труда;

-руководителей (в том числе руководители структурных подразделений) бюджетных учреждений;

-руководителей и специалистов служб охраны труда организаций;

-членов комитетов (комиссий) по охране труда;

-уполномоченных (доверенных) лиц по охране труда профессиональных союзов и иных уполномоченных работниками представительных органов;

г) на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых

409

температурных условиях или связанных с загрязнением специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ (далее – Типовые нормы) или с предложениями по улучшению обеспеченности СИЗ, указанными в протоколе оценки обеспеченности работников СИЗ на рабочем месте, оформленном по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;

д) на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

е) на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

ж) на обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием (далее – ЛПП), для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых даёт право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утверждённым Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н;

з) на приобретение страхователями, работники которых заняты на подземных работах, а также на работах, связанных с движением транспорта, для проведения предсменных (предрейсовых) медицинских осмотров приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры);

и) на приобретение страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки, приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов).

Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счёт сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) в текущем календарном году.

Объём средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 % сумм страховых

410