П Р А В О
.pdf
ской Федерации обязанность уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
—Уплата налога у источника дохода (налоговым агентом). В
данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом.
—Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр — это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), классифицированных определенным способом, устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении недвижи - мости.
5)Сроки уплаты налога. Сложно говорить об
установленном налоге, если в законе отсутствует определенность в вопросе о сроке уплаты налога. Вот почему срок — это необходимый элемент любого закона о налогах.
6) Льготы по налогу. Как правило, в любом законе о налоге устанавливаются те или иные льготы по налогу в форме освобождения от налога, права уменьшения налоговой базы на определенные суммы, установления налогооблагаемого минимума и др.
4. Ответственность за нарушение налогового законодательства
Понятно, что население любой страны относится без энтузиазма к необходимости платить налоги, и нередки случаи, когда граждане пытаются снизить тяжесть налогового бремени незаконным образом. Вот почему закон о налоге не может существовать без системы мер ответственности, гарантирующей уплату налога.
К лицу, совершившему налоговое правонарушение, возможно применение мер уголовной, административной
304
и финансовой ответственности. Нормы, предусматривающие финансовую ответственность за нарушение налогового иаконодательства, содержатся в Налоговом кодексе РФ. Рассмотрим основные из них.
Прежде всего, законодательство предусматривает перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. К числу смягчающих обстоятельств относятся:
1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2)совершение правонарушения под влиянием угрозы пли принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.
Отягчающим ответственность обстоятельством считается совершение аналогичного налогового правонарушения в течение 12 месяцев. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.
НК РФ предусматривает следующие меры ответственности за конкретные правонарушения.
1)За неуплату или уплату налога не в полном размере в результате занижения налогооблагаемой базы (объекта налогообложения), иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщик несет ответственность в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. То же деяние, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа н размере 20 % неуплаченной суммы налога.
2)За уклонение от постановки на учет в налоговых органах на организацию либо индивидуального предпринимателя налагается штраф в размере 10-20 %, полученных от ведения предпринимательской деятельности без постановки на учет, но не менее 20 тыс. р.
3)Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации
вналоговый орган по месту учета
305
влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налог, подлежащей уплате (доплате) на основе этой деклар ции, за каждый полный или неполный месяц со дн установленного для ее представления, но не более 30 °/ указанной суммы и не менее
100 р.
Непредставление налогоплательщиком налоговой де: ларации в налоговый орган в течение более 180 дней я истечении установленного законодательством о налога срока представления такой декларации влечет взыскани штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уп лате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога подлежащей уплате на основе этой декларации, за каж дый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
4) Неправомерное несообщение (несвоевременное сооб* щение) лицом нужных сведений налоговому органу влечет взыскание штрафа в размере 1000 р. При соверше* нии этого правонарушения повторно сумма штрафа увеличивается до 5000
р. ’
5. Налоговая система Российской Федерации
Налоги и сборы, взимаемые на территории Российской Федерации, не существуют изолированно друг от друга, а объединяются в налоговую систему.
Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на федеральном уровне и введенных в действие законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Налоговый кодекс РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе устанавливать дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Схема налоговой системы формируется на федеральном уровне.
306
Однако установление налогов не означает обязательного взимания их на определенной территории. Орган представительной власти того уровня, в соответствующий бюджет которого поступает введенный налог, может посчитать излишним его взимание. Поэтому к его полномочиям относится
введение данного налога в действие.
Все налоги налоговой системы РФ можно разделить на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги (рис. 27.2).
НАЛОГИ
Федеральные налоги и сборы |
Региональные налоги |
Местные налоги и |
|||
и сборы |
сборы |
||||
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
1) |
Налог на добавленную |
1) |
Налог на |
1) Земельный |
|
стоимость; |
имущество |
налог; |
|||
2) |
акцизы на отдельные |
организаций; |
2) налог на |
||
ииды товаров (услуг) |
2) |
налог на |
имущество |
||
и отдельные виды |
недвижимость; |
физических лиц; |
|||
минерального сырья; |
3) |
дорожный |
3) налог на |
||
3) |
налог на прибыль |
налог; |
рекламу; |
||
(доход) организаций; |
4) транспортный |
4) налог на |
|||
4) |
налог на доходы от |
налог; |
наследование |
||
капитала; |
5) |
налог с продаж; |
или дарение; |
||
5) |
подоходный налог |
6) |
налог на игорный |
5) местные |
|
с физических лиц; |
бизнес; |
лицензионные |
|||
6) |
единый социальный |
7) |
региональные |
сборы |
|
налог; |
лицензионные |
|
|||
7) |
государственная |
сборы |
|
||
пошлина;
8)таможенная пошлина и таможенные сборы;
9)налог на пользование
недрами;
10)налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11)налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12)сбор за право пользования
объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13)лесной налог;
14)водный налог;
15)экологический налог;
16)федеральные лицензионные сборы
Рис. 27.2. Налоговая система РФ
Это надо запомнить!
Налог — это обязательный безвозмездный платеж взимаемый с организаций и физических лиц в форм отчуждения принадлежащих им денежных средств установленный законодательным органом власти целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, обеспечиваемый государственным принуждением и не носящий характера наказания.
Ш Выделяются фискальная, регулирующая и контролирующая функции налогов.
Я Налоги можно подразделить на прямые и косвен; ные; федеральные, региональные и местные; взимав1 мые с физических лиц, с юридических лиц, общие для физических и юридических лиц.
ЕВ Установление налога предполагает определение всех существенных элементов Закона о налоге.
К элементам Закона о налоге относятся субъект налогообложения (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, ставка налога, метод налогообложения, сроки уплаты налога, способ уплаты налога и др.
1 В Российской Федерации налоги могут устанавливаться только Налоговым кодексом РФ. Введение в действие региональных и местных налогов зависит от воли субъектов РФ или муниципальных образований.
Вопросы для контроля
1.Какие признаки налога отличают его от других платежей? Как соотносится взимание налогов с принципом неприкосновенности права собственности? Что такое налог? Как понятие налога по отечественному законодательству соотносится с понятием пошлины и сбора?
2.Какие существуют функции налогов и как они осуществляются? Какая функция, на ваш взгляд, доминирует сегодня в Российской Федерации?
3.Какие существуют основания для классификации налогов? Какие существуют виды налогов?
4.Чем прямые налоги отличаются от косвенных? Кто является юридическим налогоплательщиком по косвенным налогам? Кто несет фактическое бремя косвенных налогов? Как технически взимается косвенный налог? Может ли государство обойтись одними косвенными налогами?
5.Что такое элемент Закона о налоге? Назовите обязательные элементы любого закона о налоге.
6.Чем юридический налогоплательщик отличается от фактического налогоплательщика и от налогового агента?
7.Чем объект налогообложения отличается от налоговой базы?
8.Какие существуют ставки налога?
9.Какие существуют способы уплаты налога?
10.Как вы думаете, почему совокупность налогов, взимаемых в любом государстве, называется системой?
Задачи и задания
1. Вы знаете, что одним из признаков налога является его обязательность и обеспеченность государственным принуждением. Однако государственное принуждение применяется далеко не всегда.
Во-первых, многие действия и блага вообще не могут быть приобретены гражданином или юридическим лицом без уплаты налога. Это касается, например, возможности пересечения товаром таможенной границы РФ без уплаты таможенной пошлины. Вы не сможете получить зарплату, не уплатив подоходный налог, так как он заранее вычитается из суммы выплаты бухгалтерией организации, где вы работаете.
Во-вторых, многие налогоплательщики добровольно исполняют свои обязанности по уплате налога, так что о применении государственного принуждения речи не заходит.
Так является ли обеспеченность государственным принуждением обязательным признаком налога? Аргу-
ментируйте ваш ответ. Постарайтесь придумат примеры налогов, уплата которых была бы гарантир вана и без применения государственного принужден\ Составьте перечень правовых приемов, помогающих д стичь такого эффекта.
2.Указывая на отдельные элементы Закона о налоге* опишите придуманный вами налог, в котором основно“ функцией являлась бы регулирующая (например, налог целью которого было бы выравнивание доходов населе ния); контролирующая (например, осуществление кон-? троля за легальностью полученных доходов). Опреде лите правовые средства, которые позволяют достич этих целей.
3.Возможно ли существование налоговой системы го-' сударства, состоящей из одних прямых или одних кос-' венных налогов? Какие преимущества и недостатки присущи каждому типу налога? Чего лишается государство при использовании только косвенных либо только прямых налогов? Каково, на ваш взгляд, должно быть соотношение тех и других в налоговой системе государства? Почему?
4.Используя список элементов Закона о налоге, напишите проект закона о налоге, норм которого было бы достаточно для его эффективного взимания. Постарайтесь при этом достичь следующих целей. Во-первых, данный налог не должен вызывать у налогоплательщика чувства чрезмерности запросов государства. В идеале он вообще должен не замечать данного налога или, по крайней мере, считать его разумным и обоснованным. Во -вторых, законом должен быть предусмотрен такой механизм взимания налога, который бы гарантировал его фактическую уплачиваемость и профилактику уклонения от налога. В-третьих, налог должен быть справедлив по отношению к слоям населения, имеющим разный уровень дохода. В-четвертых, данный налог должен приносить максимально возможный доход государству.
5.Налоговая инспекция Москвы провела проверку финансовых документов общества с ограниченной ответ-
310
етвенноетью с целью выявления фактов нарушения обществом налогового законодательства. В ходе проверки пыяснилось, что
ООО при исчислении налоговой базы налога на прибыль, уплаченного за 6 месяцев до пронерки, неправомерно применило к себе некоторые льготы, предусмотренные законом. В результате валовая прибыль ООО оказалась заниженной. Как выяснилось, такое нарушение стало возможным вследствие неудовлетворительной организации в ООО бухгалтерского учета.
Кроме того, по сведениям налоговой инспекции, ООО 10 месяцев назад привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение.
Определите, какие меры ответственности должны быть применены в соответствии с законодательством РФ. Кто должен нести ответственность и в каком размере?
311
Глани V
СЕМЬЯ
28. БРАК И СЕМЬЯ ПО СЕМЕЙНОМУ ПРАВУ
Природа, создав людей такими, каковы они есть!’ даровала им
великое утешение от многих зол, наделив их семьей и родиной/ Н.
Фосколо
1. Семейное право как отрасль права
Жизнь в семье, без сомнения, и сегодня является наиболее распространенной формой человеческого существования. Большинство людей не мыслит себе жизнь без семьи, поддерживающей своих членов и морально, и фи-, зически, и материально. Здоровье процветающей семьи следует признать необходимым условием спокойствия общества и стабильности развития государства. Вот почему государство не может оставить без внимания круг проблем, связанных с семьей, и регулирует их с помощью норм права.
Однако личная жизнь человека и семьи в нормальной демократической стране должна защищаться не только от вмешательства со стороны посторонних лиц, но и от произвола государства. В самом деле, никто из нас не захочет, чтобы государство определяло, сколько детей следует иметь в семье, когда супруги должны возвращаться домой, какие слова они обязаны говорить друг другу и т. п. Именно поэтому в семейном праве регулируются лишь некоторые, особо важные аспекты жизни семьи: при каких условиях мужчина и женщина считаются состоящими в браке, в каких случаях они могут расторгнуть брак, как должны решаться имущественные вопросы между мужем и женой, в каких случаях ребенок считается родившимся от данной матери (отца), какие права и обязанности имеют родители и дети по отношению друг к другу. Кроме того, семейное право предусматривает некоторые гарантии от злоупотреблений в семейной жизни (например, запрещает жес-
312
токое обращение с детьми и устанавливает за него соответствующее наказание).
Внашей стране семейные отношения регулируются обособленной сферой законодательства. В настоящее время действует Семейный кодекс, принятый в 1995 году.
Вотличие от других правоотношений, семейные отношения обладают ярко выраженной спецификой и отличаются следующими признаками.
1.Субъектами семейных правоотношений являются близкие родственники: супруги, дети, родители. К ним приравниваются лица, их заменяющие: усыновители, усыновленные, а также опекуны, попечители и т. п.
2.Семейные отношения возникают из таких специфичных юридических фактов, как брак, родство, материнство, отцовство, усыновлоше и т. п.
3.Семейные отношения носят в основном личный характер. Однако личные отношения, возникающие и браке, почти не поддаются правовому регулированию (нельзя же, в самом деле, возложить на супругов правоиую обязанность любить друг друга). Семейное право лишь в общем плане очерчивает границы личных отношений в семье. Гораздо большая часть семейных отношений регулируется нормами морали. Так, в ст. 31 Семейного кодекса говорится, что супруги обязаны строить свои отношения на основе взаимоуважения и взаимопомощи. Основное же внимание семейного права уделяется решению именно имущественных вопросов, возникающих между супругами, между родителями и детьми.
Семейное право — это отрасль права, регулирующая личные и имущественные отношения между гражданами, возникающие из брака и рождения детей (принятия их на воспитание).
Основными понятиями семейного права являются понятия брака и семьи.
2.Понятие брака
Вдревнерусском лексиконе слово «брачити» означало что -то отбирать (отклонять плохое и останавливаться на
313