П Р А В О
.pdf
ной или возмездной основе на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.
2. Расходы бюджетов любого уровня подразделяются на две части: текущие и капитальные расходы.
К текущим относятся расходы, обеспечивающие текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией РФ (на содержание и ремонт жилищнокоммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, образования, выплату зарплат бюджетникам и т. п.).
Капитальные расходы бюджетов — это ассигнования на финансирование инвестиционной деятельности и другие затраты, такие, как капитальные вложения в развитие территорий, капитальный (восстановительный) ремонт, финансирование экологических программ и т. п.
Практическое значение этой классификации заключается в следующем: при наличии бюджетного дефицита первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.
Бюджет должен быть сбалансированным. Превышение расходной части над доходной составляет дефицит бюджета. Существенный, постоянно растущий бюджетный дефицит неизбежно ведет к росту государственного долга, усиливает инфляционные процессы. Однако в умеренных размерах дефицит бюджета страны представляется нормальным явлением: бюджетные дефициты имеют многие высокоразвитые капиталистические страны.
В случае превышения предельного уровня дефицита или значительного снижения поступлений доходных источников бюджета вводится механизм секвестра расходов. Секвестр заключается в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15% и т. д.) ежемесячно по всем статьям бюджета (кроме особо важных, таких, как выплаты зарплат и пособий) в течение оставшегося времени текущего финансового года.
294
Это надо запомнить!
Щ Осуществление государственных функций требует значительных материальных затрат. Именно этим обусловлено существование государственного и муниципального бюджетов.
!$ДЩ Основным правовым средством, с помощью которого регулируется процесс образования и расходования государственных денежных средств, является государственный бюджет.
8Я31 Бюджет — это финансовый план образования и расходования денежных средств бюджетных фондов различного уровня, утверждаемый соответствующими представительными государственными и муниципальными органами для обеспечения функций государственных и муниципальных образований.
Под бюджетом также понимается юридический документ, принимаемый соответствующим представительным органом. Государственный бюджет принимается Федеральным собранием РФ в форме закона РФ о бюджете на соответствующий год.
Дп1 Бюджетное устройство — это организация бюджетной системы и принципы ее построения.
jtfii Бюджетная система РФ — это совокупность республиканского (федерального) бюджета РФ, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
шш Бюджетное устройство в РФ основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности, самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ.
ИУД Любой бюджет состоит из доходной и расходной частей. Доходы и расходы, в свою очередь, подразделяются на определенные виды.
295
Вопросы, для контроля
1.В чем заключается причина существования государственного и муниципального бюджетов? Какие существуют источники доходов государства?
2.Что такое бюджет в материальном, экономическом и юридическом смысле? Чем бюджет в юридическом смысле отличается от бюджета как норма- тивно-правового акта? В чем заключается условность и неточность понимания бюджета в материальном смысле?
3.Когда начинается и заканчивается финансовый год в Российской Федерации? Какова связь финансового года и бюджета РФ?
4.Что такое бюджетное устройство РФ? Что такое бюджетная система РФ? Какова связь бюджетной системы
игосударственно-территориального устройства РФ?
5.Какие принципы бюджетного устройства закреплены в законодательстве? В чем заключается суть каждого принципа?
6.Из каких частей состоит бюджет?
7.Какие существуют виды доходов бюджета? Что такое
дотация, субвенция и ссуда?
8.Какие существуют виды расходов?
9.Что такое сбалансированность бюджета? Что такое дефицит бюджета? Каково влияние дефицита бюджета на экономику государства? Какие меры предусмотрены в законодательстве в целях недопущения чрезмерного дефицита бюджета?
Задачи и задания
1. В качестве одного из источников доходов государственного бюджета называются заимствования на внешнем и внутреннем рынках. Такие заимствования могут производиться в различной форме. Так, например, возможно предоставление кредитов иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иностранными юридическими лицами. Заимствования
■KI1
с внутреннего рынка производятся путем выпуска государственных ценных бумаг, привлечения вкладов населения в государственных банках и т. п. При этом государству приходится платить проценты за предоставленный кредит.
Но долги рано или поздно приходится отдавать. Л если государство не сможет расплатиться по долгам, то потенциальные кредиторы потеряют к нему доверие. Таким образом, заимствования являются достаточно условным и опасным источником доходов бюджета. По сути, он представляет собой переложение бремени текущих расходов на будущее время.
Как вы думаете, не стоит ли государству вообще отказаться от такого пути пополнения своей казны? А может быть, заимствования являются нормальным источником доходов, который ограничивать не имеет смысла, т.е. нужно действовать по принципу «бери, пока дают»? Определите негативные последствия того и другого варианта. Постарайтесь определить критерии оправданности и допустимости использования заимствований как источника доходов бюджета.
2.Из государственного бюджета РФ бюджету одной из областей были выделены денежные средства в размере 58,3 млн р. для осуществления социальных выплат в текущем году. Решение
овыделении суммы было примято 20 июля, а сама сумма выделена 28 июля. В соответствии с условиями предоставления средств зарплаты должны были быть выплачены в течение двух недель после поступления денег.
Через некоторое время между финансовыми органами РФ и этой области возник спор. Минфин РФ настаивал на возврате суммы, администрация области же отрицала :»ту обязанность.
Определите, чем (дотацией, субвенцией или бюджетной ссудой) являлись данные средства. Должна ли область возвратить предоставленную сумму?
3.В связи с экономическим кризисом, обострившимся в августе — сентябре 1998 г., в бюджет РФ почти перестали поступать доходы. В результате дефицит
297
бюджета фактически превысил предельно допустимые размеры.
Какие меры и в какой последовательности должны были быть приняты в данном случае в соответствии с законодательством? Какие вообще существуют способы уменьшения дефицита бюджета?
4. Как вы думаете, в какой степени бюджетное устройство государства связано с его государственным и административнотерриториалъным устройством? Рас• кройте их взаимозависимость. В какой мере бюджетное устройство РФ и обеспеченность регионов средствами определяются правовым статусом ее субъектов и муниципальных образований? Насколько фактическая самостоятельность субъекта РФ или муниципального образования зависит от наличия у них до статочных финансовых средств? Зависит ли правовой статус регионов от фактического уровня обеспеченности финансовыми средствами? Какой из указанных факторов (правовой статус регионов, закрепленный в Конституции, фактическое влияние регионов, их обеспеченность финансовыми средствами), на ваш взгляд, в наибольшей мере влияет на бюджетное устройство РФ?
27. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Неясности и сомнения относительно права обложения налогами были причиной крупных и достойных порицания враждебных выступлений со стороны населения и вынужденных строгостей со
стороны государства.
У. Петти
1. Понятие налога
На сегодняшний день человеческий опыт не знает более эффективного способа собирания государством денежных средств, чем налоги. В любом государстве налоги составляют большую часть доходов бюджета. Отметим признаки налогов.
1)С точки зрения экономической науки, налоги есть особая
форма перераспределения собственности, изъятие имущества у собственника в пользу государства. Как же ;>то необходимое насилие сообразуется с тезисом о нерушимости, неприкосновенности собственности?
2)Снять это противоречие призван парламент, чьей исторически первой функцией являлось одобрение, а позднее установление налогов. С тех пор существует принцип, отраженный в конституциях большинства государств, гласящий, что только парламент правомочен устанавливать налоги. Итак, законодательное оформление является вторым признаком налога.
3)Налоги взимаются государством без какого-либо нстречного предоставления с его стороны лицу, уплачинающему налог. Поэтому можно говорить о другой черте налога: это
безвозмездные платежи.
4)Налог является обязательным платежом. Это означает, что он взимается вне зависимости от желания налогоплательщика. Кроме того, его обязательность поддерживается государственным принуждением. Ведь без угрозы применения государственного принуждения налог превращается в добровольное пожертвование.
5)Налог не носит характера наказания за совершенное правонарушение. Этот признак позволяет отличить его от конфискации имущества, штрафа.
Налог — это обязательный, безвозмездный платеж, установленный законодательным органом власти в целях финансового обеспечения деятельности государства, обеспечиваемый государственным принуждением и не носящий характера наказания.
2. Функции налогов
Исторически первой функцией налогов была функция сбора денежных средств в пользу государства, т. е. фискальная, которая долгое время доминировала. Однако в XX в. на первый план выходит регулирующая функция: путем перераспределения денежных средств, предоставления налоговых льгот возможно стимулирование опре
299
деленных отраслей народного хозяйства, поддержка наименее обеспеченных слоев населения и др. С помощью налогов возможно регулирование структуры потребления и уровня доходов населения.
Налогам присуща и контролирующая функция: не* уплата налогов может свидетельствовать о неблагоприятном финансовом положении хозяйствующего субъекта. В ходе налогообложения возможен контроль за законностью получения денежных средств гражданами и юридическими лицами, контроль за рациональным законным использованием имущества.
3. Виды налогов
Существуют различные основания, которые могут быть положены в основу классификации налогов (рис. 27.1).
1. По форме возложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ и непосредственно обращены к налогоплательщику, его имуществу, доходам и т. п. Типичным примером прямого налога является подоходный налог, который установлен в форме обязанности уплатить определенный процент с полученного дохода.
Рис. 27.1. Виды налогов
Косвенные налоги (их еще называют налогами на потребление) взимаются в процессе расходования материальных благ. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров и поэтому незаметен для покупателя, который является фактическим плательщиком, так как не связан напрямую с его доходами или имуществом. Сумма налога, заложенная в цене товара, аатем уплачивается государству продавцом, который яв - ляется юридическим плательщиком. Замечено, что бремя прямых налогов, в отличие от косвенных, воспринимается населением гораздо болезненнее и стимулирует гражданскую активность. Однако больший урон имущественному положению малообеспеченных наносят именно косвенные налоги, ведь одна и та же сумма налога, заложенная в цене товара, в процентном отношении к их доходам составляет большую сумму, чем у богатых.
2. В зависимости от территориального уровня
налоги делятся на:
1)федеральные, которые устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и взимаются на всей ее территории;
2)налоги субъектов РФ, которые устанавливаются 11К РФ и законами субъектов РФ. Субъекты РФ определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводят установленный налог в действие. Зачисляются эти налоги, как правило, в бюджеты субъектов РФ;
3)местные налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ
инормативными актами представительных органов местного самоуправления. Муниципальные образования определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводят установленный налог в действие. Суммы налогов зачисляются в бюджеты муниципальных образований.
3.По субъектам налогообложения. Некоторые налоги
могут взиматься только с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.), другие — только с юридических лиц (налог на прибыль организаций). Существует группа налогов, которые взимаются и с фи
301
зических, и с юридических лиц (земельный налог, некоторые налоги, зачисляемые в дорожные фонды).
Уже отмечалось, что устанавливать налоги может только представительный орган власти. Но чтобы налог действительно можно было взыскать, закон должен содержать определенный уточняющий набор информации, например, кто именно обязан уплачивать налоги, обстоятельства, при наличии которых возникает эта обязанность, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т. п. Эта информация называется элементами Закона о налоге. Система элементов Закона о налоге составляет налоговую формулу, своего рода каркас Закона о налоге. Своеобразие каждого отдельно взятого налога определяет именно конкретное содержание его элементов.
Таким образом, установление налога означает определение всех существенных элементов Закона о налоге.
Обычно Закон о налоге содержит следующие элементы.
1) Субъект налога (налогоплательщик). Налогоплательщик — это лицо, которое в соответствии с законом обязано уплатить налог за свой счет (юридический налогоплательщик). Юридического налогоплательщика следует отличать от фактического налогоплательщика, т. е. лица, которое хотя непосредственно налог и не уплачивает, однако в конечном итоге принимает на себя его бремя (например, покупатель товара в отношении косвенных налогов). Когда мы говорим о субъекте налога, мы имеем в виду только юридического налогоплательщика.
Иногда исполнение обязанности уплатить налог возлагается не на самого налогоплательщика, а на налогового агента, который уплачивает налог из средств налогоплательщика. Так, например, подоходный налог обычно уплачивается предприятием, производящим выплату гражданину, и налогоплательщик получает выплаты за вычетом сумм налога. Сам налоговый агент в данном случае не является налогоплательщиком.
2) Объект налогообложения. Законодательство РФ восприняло традиционную точку зрения, согласно которой под объектом понимаются материальный предмет либо его характеристика (стоимостная, количе-
< твенная или физическая), а также операции (юридические действия) с данными предметами, с наличием (совершением)
которых законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Соответственно, объектом налогообложения признаются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и др.
Объект налогообложения, выраженный количественно и
единицах налогообложения (т. е. условных величинах,
используемых для исчисления объекта налогообложения: рубли, штуки и т. п.), образует налоговую базу. Так, например, при уплате налога с владельцев транспортных средств объектом налогообложения является автомобиль, точнее, факт владения автомобилем, а налоговая база — определенное количестве лошадиных сил двигателя (именно в них исчисляется объект обложения данным налогом).
3) Ставка налога — это размер денежных отчислений, размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога по методу установления подразделяют на твердые и процентные. Твердые ставки выражаются в определенной сумме на единицу налогообложения (например, 50 копеек за одну лошадиную силу автомобиля). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогооблол<ения и характерны для налогов, где в качестве единицы налогообложения используется денежная единица (например, 25% от сумм реализации горюче-смазочных материалов).
4) Способы уплаты налога. На сегодняшний день в Российской Федерации существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога фискальным агентом и кадастровый способ уплаты налога.
— Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах). В Россий
303