7.4. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного).

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Другими словами, предпринимательская деятельность полных товарищей считается деятельностью самого товарищества, а имущественная ответственность не ограничивается размером их вклада.

Поскольку любой из участников полного товарищества может действовать от его имени, товариществу не нужны специальные органы управления и, соответственно, не требуется устав, определяющий компетенцию этих органов. Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми участниками. В нем должны содержаться наименование юридического лица, место его нахождения, предмет и цели деятельности, порядок управления совместной деятельностью, сведения по формированию и использованию складочного капитала товарищества, порядок распределения между участниками прибыли и убытков, выхода участников из его состава и другие сведения, предусмотренные законодательством.

Член полного товарищества обязан участвовать в его деятельности в соответствии с условиями учредительного договора. Он вносит не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором. При невыполнении этого условия участник обязан уплатить товариществу 10 % годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.

Управление деятельностью полного товарищества, как правило, осуществляется по общему соглашению всех участников. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинством голосов. Каждый участник полного товарищества имеет один голос, если в указанном договоре не установлен иной порядок (например, в зависимости от размера вклада). Возможен также вариант, когда ведение дел поручается одному из членов товарищества или некоторым из них. В этом случае остальные участники для совершения сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от участника (участников), на которых возложено ведение дел.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его членами пропорционально их долям в складочном капитале. Учредительный договор или специальное соглашение участников могут установить и иной порядок распределения средств (например, поровну или по каким-то иным критериям). Не допускается, однако, возможность отстранения какого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках.

Если стоимость чистых активов товарищества становится меньше размера его складочного капитала (например, из-за понесенных убытков), то полученная прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока величина чистых активов не превысит складочного капитала.

Участник полного товарищества вправе передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому товарищу или третьему лицу. Передача доли влечет за собой переход всех прав и обязанностей бывшего владельца к приобретателю. На передачу доли или ее части иному лицу необходимо получить согласие всех остальных участников.

Полное товарищество может быть ликвидировано его участниками по решению суда, а также в случае, когда в товариществе остается единственный участник. Такой участник вправе в течение 7 месяцев преобразовать полное товарищество в хозяйственное общество.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) включает помимо обычных участников (полных товарищей) одного или нескольких членов-вкладчиков (коммандитистов), последние несут риск убытков только в пределах внесенных ими вкладов. Они не принимают участия и в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

По существу, товарищество на вере является разновидностью полного товарищества, но имеет ряд особенностей. Поскольку вкладчики лишь вносят имущественный вклад, но не отвечают своим личным имуществом, данная форма хозяйствования дает возможность привлекать дополнительные средства за счет лиц, не участвующих непосредственно в предпринимательской деятельности, что увеличивает ее гибкость.

Вкладчик не принимает участия также и в управлении делами товарищества на вере. Сохраняя право на получение дохода на свой вклад, а также на информацию о деятельности товарищества, он полностью доверяет полным товарищам в том, что касается использования активов. В имущественном обороте от имени товарищества на вере всегда выступают полные товарищи.

Единственным учредительным документом товарищества на вере, как и полного товарищества, является учредительный договор, подписываемый всеми полными товарищами и только ими. Вкладчики не только не участвуют в управлении делами, но и не вправе оспаривать действия полных товарищей. Учредительный договор должен содержать среди других необходимых условий сведения о совокупном размере вкладов коммандитистов. Полные товарищи сами решают, какой дополнительный капитал от вкладчиков потребуется товариществу для его нормального функционирования.

Вкладчик товарищества имеет право:

- получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале;

- знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества;

- по окончании года выйти из товарищества и получить свой вклад обратно;

- передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу.

При ликвидации товарищества на вере коммандитисты имеют преимущественное право перед полными товарищами на получение вкладов из имущества товарищества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов.

Товарищество на вере ликвидируется по тем же причинам, что и полное товарищество, а также при выбытии из него всех вкладчиков. В последнем случае оставшиеся полные товарищи вправе вместо ликвидации преобразовать организацию в полное товарищество.

Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом.

Формирование (регистрация) товарищества в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал"

К-т сч. 80 "Складочный капитал".

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и по дебету счетов ценностей, вносимых участниками.

Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества могут аккумулироваться на расчетных и прочих счетах одного из участников, если это возможно. В этом случае банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Справка представляется в регистрирующий орган, осуществляющий регистрацию предприятия в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц".

Постоянный расчетный счет открывается организацией после государственной регистрации и получения свидетельства регистрационной палаты. Если вклад произведен имуществом на основе первичных документов: акта приема-передачи имущества, накладной и договора хранения – на сумму материальных ценностей оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 08, 10, 41 и др.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал".

Величина уставного капитала остается неизменной на весь период деятельности товарищества. Изменения (увеличение, уменьшение) складочного капитала возможны по причинам объективного и субъективного характера, но это влечет за собой изменения в учредительных документах и соответственно новую регистрацию.

Увеличение уставного (складочного) капитала возможно за счет соответствующих источников, что отражается бухгалтерскими записями:

- за счет средств добавочного капитала:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 80 "Складочный капитал"

- за счет нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 80 "Складочный капитал"

- за счет средств резервного фонда, если его создание и использование предусмотрено учредительными документами:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

К-т сч. 80 "Складочный капитал"

- в результате дополнительных взносов участников товарищества или приема новых товарищей:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал"

К-т сч. 80 "Складочный капитал"

- при внесении вкладов в уставный капитал денежными средствами:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал".

Уставный капитал может быть уменьшен как по желанию самого товарищества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, уставный капитал подлежит уменьшению (но не меньше величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчету. Размер чистых активов отражается в справке к "Отчету об изменениях капитала" (ф. № 3).

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 80 "Складочный капитал"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал"

Уменьшение уставного (складочного) капитала на величину доли (взноса, пая), выдаваемого денежными средствами, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в складочный капитал"

К-т счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".