- •Рецензенты:
- •Глава 1. Формирование бухгалтерского дела и особенности его развития
- •1.1. Сущность понятия "бухгалтерское дело" и его содержание
- •1.2. Цель и основы организации бухгалтерского дела
- •1.3. Возникновение бухгалтерского дела
- •1.4. Развитие бухгалтерского дела в советскую эпоху
- •1.5. Профессиональный бухгалтер и его статус
- •1.6. Роль и место Института профессиональных бухгалтеров России в деле реформирования бухгалтерского учета
- •1.7. Формирование профессии внешнего и внутреннего аудитора
- •1.8. Этика профессионального бухгалтера и аудитора
- •1.9. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в структуре управления организацией
- •1.10. Международные организации, влияющие на развитие бухгалтерского дела
- •Глава 2. Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в россии
- •2.1. Характер и обязательность бухгалтерского учета
- •2.2. Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
- •2.3. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета
- •2.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности
- •Глава 3. Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерской деятельности
- •3.1. Хозяйственные операции как факт хозяйственной деятельности
- •3.2. Классификация фактов хозяйственной жизни
- •1 Группа. Классификация по экономическому содержанию
- •2 Группа. Классификация по юридическому признаку
- •Глава 4. Особенности ведения
- •4.2. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
- •4.3. Лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
- •4.4. Лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
- •Глава 5. Интерпретация и анализ
- •5.2. Пользователи отчетной информации
- •5.3. Качественные характеристики отчетности
- •5.4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности
- •5.4.1. Анализ платежеспособности организации
- •5.4.2. Анализ рентабельности
- •5.4.3. Оценка деловой (коммерческой) активности и имущественного положения организации
- •Относительные показатели деловой активности организации
- •5.4.4. Анализ структуры капитала
- •5.5. Особенности анализа финансовой отчетности в условиях инфляционной экономики
- •Глава 6. Профессиональная деятельность
- •6.2. Специфика бухгалтерского учета в компьютерной среде
- •6.3. Взаимодействие бухгалтерской службы с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской информации
- •Глава 7. Специфика бухгалтерского дела
- •7.2. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных обществах
- •7.3. Особенности организации бухгалтерского дела в государственных и муниципальных унитарных организациях
- •7.4. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах
- •7.5. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах
- •7.6. Особенности организации бухгалтерского дела в потребительских кооперативах
- •7.7. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях
- •Оглавление
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
4.4. Лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
Переход малых предприятий и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности производится на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Налог по упрощенной системе налогообложения (УСН) исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период (нарастающим итогом с поквартальной разбивкой).
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций,
2) налога на имущество организаций,
3) единого социального налога;
4) НДС (кроме платежей по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате тех же налогов, что и система налогообложения, в виде единого налога на вмененный доход (см. гл. 4.3 настоящего пособия).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие лица (346.12 НК РФ):
– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
– банки, страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
– организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн рублей;
– бюджетные учреждения;
– иностранные организации и т.д.
Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения имеет право перейти на УСН, если по итогам 9-ти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 45 млн. рублей.
В случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации (определяемые кассовым методом) превысили 60 млн. рублей или было допущено несоответствие определенным для УСН требованиям (например, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 чел., или остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. рублей), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Поскольку лица, применяющие УСН не являются плательщиками НДС, то суммы этого налога, уплачиваемые ими поставщикам при приобретении активов, работ, услуг, подлежат включению в расходы организации или индивидуального предпринимателя.
Необходимую корреспонденцию счетов на эту ситуацию НК РФ не дает, т.к. "упрощенщики" могут не вести бухучет в "полном объеме", т.е. не составлять корреспонденций, не вести учетных регистров, не представлять бухгалтерскую отчетность.
Даная норма заложена в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" ст. 4, п.3, который гласит: "…Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета". В дополнение к закону есть Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. №16-00-14/132, в котором говорится, что "… Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения является регистром налогового учета".
Доходы и расходы учитываются кассовым методом (по оплате), однако расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. А расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Такой порядок признания доходов и расходов авторам настоящего учебного пособия представляется не совсем логичным.
Перечень расходов, на величину которых можно уменьшать полученные доходы при исчислении налога при УСН, строго определен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым (содержит всего 36 позиций), что актуально по состоянию на 01.01.2010 г., так как имеет место тенденция к расширению данного перечня.
Справедливо заметим, что многие расходы определяются в порядке, аналогичном порядку при исчислении налога на прибыль организаций.
Если объектом налогообложения признаются:
а) доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка устанавливается в размере 15%.
Субъекты малого бизнеса обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. №154н.
Книга содержит 3 раздела, причем 1-й наибольший, на 2-й и 3-й отведено несколько страниц.
КНИГА
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения
I раздел. Доходы и расходы
Регистрация |
Сумма |
|||
№ п/п |
Дата и номер первичного документа |
Содержание операции |
Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за I квартал |
|
|
||
И т.д. |
|
|
||
Итого за II квартал |
|
|
||
Итого за полугодие |
|
|
||
И т.д. |
|
|
||
Итого за год |
|
|
II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу
…………………..
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
…………………
В соответствии с правилами исчисления налога по УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Следует отметить, что до 01.01.2009 г. налогоплательщики обязаны были представлять налоговую декларацию по итогам как отчетных, так и налогового периода, но, начиная с 01.01.2009 г., налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Относительно предоставления статистической отчетности малым предприятиями необходимо руководствоваться Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 14 января 2008 г. №3 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".