2.2. Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Становление рыночного механизма хозяйствования диктует необходимость создания целостной, эффективной и гибкой системы управления, отвечающей потребностям рыночной экономики, и предполагает переосмысление вопроса о содержании функции учета и ее взаимодействия с другими функциями управления. Изменение системы хозяйствования на законодательном уровне заставляет пересмотреть методологические принципы системы управления как в целом, так и отдельных ее элементов.

Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской экономики невозможно без надлежащей организации системы бухгалтерского учета. В силу этого бухгалтерский учет как один из важнейших элементов системы управления в настоящее время находится на стадии активного реформирования.

В этой связи методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Данная Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях формирующейся экономической среды в России и ориентируется на модель рыночной экономики.

Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана:

• определять разработку новых и пересмотр действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также быть основой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

• обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Концепция не заменяет никаких нормативных актов по бухгалтерскому учету и если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

В ходе развития Концепции Правительством Российской Федерации в 1998 г. были приняты решения, связанные с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в частности:

• Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности";

• Распоряжение Правительства РФ от 22 мая 1998 г. №587-р "О Плане внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику" и др.

Среди принятых правительственных решений необходимо выделить утверждение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. При разработке данной программы было признано, что изменения, происходящие в ходе общего процесса экономических реформ, требуют адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Поэтому в программе была установлена цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики, международными стандартами финансовой отчетности, и определены задачи, поставленные для достижения этой цели, среди которых можно выделить:

1. формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полученной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

2. обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

3. оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

При подготовке Программы и других решений Правительства РФ встал вопрос о том, чтобы взять за основу при проведении работы по реформации бухгалтерского учета правила бухгалтерского учета какой-то конкретной страны или международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Было признано целесообразным использовать МСФО. Это было обусловлено следующим:

• во-первых, созданием концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;

• во-вторых, в процессе разработки национальных положений по бухгалтерскому учету – в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.

Реализация Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусматривала следующие моменты:

• совершенствование нормативного правового регулирования;

• формирование нормативной базы (стандарты);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета согласно Программе реформирования заключается в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

С этой целью письмом Правительства РФ от 13.04.2001 №КА-П13-06573 были одобрены Меры по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета, предусматривающие сроки исполнения, собственно исполнителей следующих трех групп мероприятий:

1. Совершенствование методологического обеспечения системы бухгалтерского учета, в т.ч.:

• завершение разработки и утверждения нормативных документов по бухгалтерскому учету, включая: а) положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обеспечивающие возможность составления бухгалтерской отчетности в полном соответствии с принципами, содержащимися в международных стандартах финансовой отчетности; б) отраслевые инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности; в) указания по введению процедур корректировки данных бухгалтерской отчетности, учитывающие последствия инфляции.

• обеспечение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

2. Обеспечение достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности, в т.ч.:

• установление дифференцированного подхода к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности, при этом предполагается организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта и его размеры;

• введение специализированной бухгалтерской отчетности для участников соглашений о разделе продукции;

• установление нормы, предусматривающей проведение обязательного аудита сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности организаций-эмитентов ценных бумаг, котирующихся на фондовых рынках как в РФ, так и за ее пределами.

3. Подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета, в т.ч.:

• разработка программ подготовки и переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, соответствующих современным требованиям к уровню профессиональной квалификации и дифференцированному подходу к формированию бухгалтерской отчетности;

• установление квалификационных требований к специалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности при подготовке и представлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях;

• обеспечение окончания аттестации главных бухгалтеров организаций, подпадающих под обязательный аудит бухгалтерской отчетности, и иных бухгалтерских работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональной основе;

• осуществление контроля за соблюдением норм профессиональной этики.

Относительно недавно появилась Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004 №180. Концепция была разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Концепция представляет собой новый этап реформирования отечественного бухгалтерского учета с целью его адаптации к условиям рыночной экономики и Международным стандартам финансовой отчетности.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности согласно этой Концепции необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.