2 Группа. Классификация по юридическому признаку

С юридической точки зрения факты хозяйственной жизни подразделяются на правомерные и неправомерные. Для право­мерных характерны сделки, поступки и административные акты.

Сделки выполняются на основе договоров и соглашений. В практике хозяйственной деятельности они составляют основную массу ФХЖ.

В отличие от сделок поступки не являются результа­том целенаправленной деятельности субъекта управления (на­пример, принятие к учету излишков ценностей на складе при ин­вентаризации).

Административные акты являются следствием примене­ния нормативно-регламентирующих и законодательных доку­ментов. К таким ФХЖ относятся: отражение в учете амортизации долгосрочно потребляемого имущества предприятия; удержание НДФЛ из заработной платы; начисление налога на прибыль или имущество предприятия и т.д.

Неправомерные – ФХЖ, которые имели место в результате на­рушений действующего законодательства, моральных и этичес­ких норм.

Соколов Я.В.² выделяет, например, классификацию фактов по информативности. Например, чем невероятнее факт, тем он информативнее. Так, недостача на 100 руб. возможно окажется более информативным фактом хозяйственной жизни, чем очередное приобретение партии сырья для переработки на 10 000 руб.

Глава 4. Особенности ведения

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ И ЕДИНОЛИЧНЫХ

ПРЕДПРИЯТИЯХ

4.1. Сущность упрощенной формы учета. Субъекты малого

предпринимательства

Основной довод в пользу упрощенной системы учета для малых и средних предпри­ятий – значительные затраты (как правило, времени), связанные с соблюдением общих правил ведения учета и представления отчетности. Кроме того, предприятия малого бизнеса обычно неактивны на фондовых рынках, в результате чего основны­ми пользователями их отчетности являются собственники и ме­неджеры, а также банки и иные кредиторы. Следовательно, информационные потребно­сти этих групп пользователей существенно отличаются от запросов участ­ников фондового рынка. В связи с этим во многих странах предусмотрен специальный порядок ведения учета и представления от­четности для малых предприятий (МП).

Вопрос о том, в каких направлениях имеет смысл упрощать ведение бух­галтерского учета для МП, детально обсуждался во многих странах. Общим моментом является, прежде всего, существенно более низкие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, а также к ее представ­лению и публикации. При этом особое внимание уде­лялось совместимости учетных требований с налоговыми, что для малых предприятий имеет весьма существенное значение (в России это пока исключено, поскольку есть 25 глава НК РФ).

Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" до конца 2007 года были определены критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства.

В настоящее время (с 01.01.08 г.) соответствующие критерии определяет Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Согласно данному закону, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ.

Так, согласно Постановлению Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" начиная с 1 января 2008 г. были установлены следующие значения выручки (без НДС):

а) микропредприятия - 60 млн. рублей;

б) малые предприятия - 400 млн. рублей;

в) средние предприятия - 1000 млн. рублей.

По сравнению с предприятиями среднего и крупного бизнеса субъекты ма­лого бизнеса наряду с обычной системой ведения бухгалтерского учета имеют возможность применять упрощенные формы бухгалтерского учета в соответст­вии с "Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства", утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н.

Названные типовые рекомендации предназначены для всех субъектов ма­лого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законода­тельству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кре­дитных организаций). Граждане, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Типовые рекомендации устарели как физически (старый план счетов), так и морально – их практически никто не придерживается, поскольку провозглашена ручная форма учета.

МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное ко­личество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомен­дуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет имущества в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета МП может вес­тись по:

1) простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгал­терского учета имущества малого предприятия);

2) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

МП, совершающим незначительное количество хозяйст­венных операций (не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции и работ, связанное с большими затратами материаль­ных ресурсов, рекомендовано использовать простую форму бухгалтерского учета, т.е. вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (ф. №К-1). Наряду с книгой (ф.№К-1) для учета расчетов по оплате труда работникам, по налогу на доходы физических лиц малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы (ф. №В-8).

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (ф. №К-1)

Регистрация операций				Наличие и движение средств малого предприятия
№ п/п	дата и № документа	содержание операции	сумма	затраты на производство		касса		расчетный счет		реализация
				дебет (приход)	кредит (расход)	дебет (приход)	кредит (расход)	дебет (приход)	кредит (расход)	дебет (задолженность)	кредит (оплачено)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

продолжение (ф. №К-1)

Наличие и движение средств малого предприятия
расчеты по оплате труда		расчеты с прочими дебиторами и кредиторами		расчеты с бюджетом		расчеты по страхованию		прибыль и ее использование		и др.
дебет (выдано)	кредит (начислено)	дебет	кредит	дебет (перечислено)	кредит (задолженность)	дебет (перечислено)	кредит (задолженность)	дебет (использовано)	кредит
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия (2-й вариант) предполагает, что последнее осуществля­ет производство продукции (работ, услуг) и может применять для учета финан­сово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

1. ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчис­лений (ф. №В-1);

2. ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, упла­ченного по ценностям (ф. №В-2);

3. ведомость учета затрат на производство (ф. №В-3);

4. ведомость учета денежных средств и фондов (ф. №В-4);

5. ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. №В-5);

6. ведомость учета реализации (ф. №В-6(оплата);

7. ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. №В-6 (отгрузка);

8. ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. №В-7);

9. ведомость учета оплаты труда (ф. №В-8);

10. ведомость (шахматная) (ф. №В-9).

В соответствии с типовыми рекомендациями по организации бухгалтер­ского учета для субъектов малого предпринимательства организациям предос­тавляется право при выборе элемента учетной политики определить, придер­живается ли организация при отражении в бухгалтерском учете операций принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности или нет.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика ор­ганизации" (ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики предполагает­ся, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от­четному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фак­тами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятель­ности)".

В соответствии с п.20 типовых рекомендаций малое предприятие может принять решение "...при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использова­нии кассового метода учета... Затраты, связанные с производством и реализа­цией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производст­во" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплачен­ных затрат".

Таким образом, малое предприятие при формировании учетной политики может принять либо принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, и тогда все операции будут отражаться в учете в соответствии с принципом начисления, либо избрать кассовый метод учета фактов хозяйст­венной деятельности. В этом случае операции (доходы и расходы) отражаются в учете по мере оп­латы.

Следует отметить, что применение кассового метода и упрощенной систе­мы бухгалтерского учета рекомендовано малым предприятиям с простым тех­нологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), а также малым предприятиям, занятым торгов­лей и посреднической деятельностью.

Признание выручки (доходов) и расходов по кассовому методу может привести к потере информативности учетных данных. На практике, когда возникает дебиторская и кредиторская задолженности, объективно образуется временной лаг между моментом отгрузки продукции и признанием выручки "по оплате", с одной стороны, затратами организации (приобретением запасов или потреблением услуг, работ) и признанием расходов "по оплате", с другой. Менеджерам в условиях рынка важна информация о форми­ровании реальных сведений о затратах, расходах и доходах организации; величине дебиторской и кредиторской задолженности, с целью их анализа и оптимизации. Поэтому при­менение кассового метода при признании доходов и расходов в бухгалтерском учете неэффективно.