11. Земельный налог (краткий обзор)

Налоговая база. Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

• в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физ.лиц;

• в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка

Ставка. Ставки земельного налога установлены в зависимости от функционального использования земельных участков (общественно-деловая зона, жилая усадебная зона, жилая многоквартирная зона, производственная зона, рекреационная зона), дифференцируя их в зависимости от категории населенных пунктов, что позволит учесть различную кадастровую стоимость земель по регионам республики.

Размеры ставок земельного налога определены на основе усредненной кадастровой стоимости соответствующих категорий земельных участков.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли с/х назначения

(табл. большая, поэтому убраны промежуточные значения, а оставлены несколько значений для примерного знания) (рублей за гектар)

Кадастровая оценка земель (общий балл)	Ставки земельного налога на
	пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами	луговые земли
		улучшенные	естественные
До 6 (мин)	1 784	1 124	90
10	1 784	1 124	362
20	1 784	1 124	1 042
30	9 082	6 522	1 722
40	16 742	11 782	–
49	23 636	16 516	–
50 и более (макс)	24 402	17 042	–

Средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь

(взят мин и макс по району, а то табл. большая) (рублей за гектар)

Наименование районов	Ставка налога
Брестская область
Барановичский	41 934
Лунинецкий	19 656
Витебская область
Городокский	5 352
Оршанский	30 680
Россонский	5 352
Гомельская область
Кормянский	41 474
Петриковский	16 670
Гродненская область
Кореличский	48 364
Островецкий	26 088
Минская область
Логойский	19 888
Несвижский	59 158
Могилевская область
Кировский	44 002
Костюковичский	16 900

Налоговый период. Земельный налог, арендная плата уплачиваются юридическими лицами в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.

Льготы. Освобождаются от земельного налога в том числе:

• земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия;

• земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель), опытные поля, используемые для научной деятельности;

• земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), а также полоса отвода;

• земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

• земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

• земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения;

• сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• земли общего пользования населенных пунктов;

• земельные участки, занятые кладбищами;

• земли лесного фонда (за исключением земель, предоставленных для ведения сельского хозяйства, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

• земли водного фонда (за исключением земель, предоставленных для ведения сельского хозяйства и другой предпринимательской деятельности);

• земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

• земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов - на период их строительства;

• земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния на период, предусмотренный проектом производства работ;

• земельные участки, занятые объектами и установками по использованию нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;

• земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а

также за пределами населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачных кооперативов

Категории населенных пунктов	Ставки земельного налога по видам функционального использования земельных участков
	общественно-деловая зона для размещения		жилая многоквартирная зона	жилая усадебная зона	производственная зона	рекреационная зона
	автомобильных заправочных и газонаполнительных станций	иных объектов
Город Минск	3	0,36	0,015	0,05	1,0	1
Областн. центры (кроме г. Минска)	3	0,35	0,017	0,08	1,1	1
Города с населением:
свыше 100 тыс. жителей	3	0,5	0,019	0,08	1,1	1
от 50 до 100 тыс. жителей	3	0,55	0,022	0,08	1,1	1
до 50 тыс. жителей	3	0,6	0,025	0,09	1,2	1
Поселки городского типа	3	0,6	0,04	0,15	1,5	1
Сельские населенные пункты	3	8,5	0,58	0,32	12,0	1
Зем. уч., располож. за пределами насел. пунктов, садоводческих товариществ и дачн. кооперативов	3	8,5	0,65	0,35	12,0	1

Земельный налог в 2011 году. Комментарий к главе 18 Налогового кодекса Республики Беларусь с учетом закона Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (опубликован в журнале «Налоги Беларуси» № 42).

Объекты налогообложения земельным налогом

С 1 января 2011 г. не признаются объектами налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые кладбищами; земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства); земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами); земли запаса (ст. 193). Ранее вышеперечисленные земельные участки подлежали освобождению от земельного налога согласно статье 194 Кодекса.

 Освобождение от земельного налога

В подпункте 1.4 пункта 1 статьи 194 Кодекса конкретизирована льгота по земельному налогу, уточняющая, что земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования и железнодорожных путей общего пользования, освобождаются от земельного налога.

Также расширена льгота по земельному налогу в отношении религиозных организаций, а именно с 1 января 2011 г. освобождаются от земельного налога земельные участки религиозных организаций, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям.

Кроме того, с 1 января 2011 г. введены новые льготы по земельному налогу, в частности, освобождаются от земельного налога земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые объектами торговли и общественного питания, расположенные в сельской местности, а также земельные участки, занятые жилыми помещениями поселка «SOS-Детская деревня» и детскими домами семейного типа.

С 1 января 2011 г. Кодекс дополнен статьей 201-1, в соответствии с которой местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. В 2010 г. данная норма регулировалась Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения».

 Особенности исчисления и уплаты земельного налога

С 1 января 2011 г. в Кодексе конкретизирован порядок исчисления и уплаты земельного налога при отсутствии органов управления либо при их бездействии в организациях, имеющих в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), товарищества собственников.

Так, при отсутствии органов управления либо при их бездействии в вышеуказанных организациях исчисление и перечисление в бюджет земельного налога возложено на уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.

Порядок возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, определяется Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

Кроме того, включены нормы о том, что исчисление и уплата земельного налога не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений: дипломатическим представительствам и консульским учреждениям; специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

Принимая во внимание, что налоговым периодом земельного налога признается календарный год, в статье 202 Кодекса конкретизирован срок уплаты земельного налога (не позднее 22 декабря) для организаций, в отношении которых уполномоченным государственным органом в ноябре принимается решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Также Кодексом установлены комбинированные ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости и фиксированная сумма налога в рублях независимо от категории населенных пунктов (местонахождения земельных участков).

Так, фиксированная сумма уплачивается плательщиком, если стоимость земельного участка ниже определенного порога кадастровой стоимости земельного участка. В случае, если кадастровая стоимость земельного участка выше установленного порога, применяются ставки земельного налога, предусмотренные в процентах. Данная норма была установлена с 1 сентября 2010 г. Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. № 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».