18. 4. Учёт нераспределённой прибыли (убытка)

Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя рефор­мацию баланса, отражаются счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители органи­зации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодатель­ства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли зак­лючительными записями декабря со счета 99 .«Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль; Д-т 84 К-т 99 — непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма не­покрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату доходов учредителям:

• Д-т 84 К-т 75/2;

• Д-т 84 К-т 70.

На образование резервного капитала: Д-т 84 К-т 82.

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавоч­ного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1. убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационых операций;

2. возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;

• свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;

• добавочный капитал (за исключением средств при­роста стоимости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для пога­шения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на по­крытие этого убытка, в течение последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг.

19. Учёт издержек хозяйственной деятельности

Издержки - выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйствен­ных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материа­льно-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).

Кроме расходов, обусловленных технологией и нормальными требованиями организации, обслуживания и управления производства, на практике в определенных условиях возникают непроизводительные расходы. Непроизводительными расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие собой дополнительные затраты для его получения. Некоторые виды непроизводительных расходов, как отмечалось, учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а некоторые показываются в себестоимости отдельной статьей. Особыми статьями в себестоимости продукции выделяются потери от брака и в некоторых отраслях – потери от простоев.

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление. По характеру дефектов различают брак окончательный и исправимый. Окончательным (неисправимым) считается брак, который технически исправить невозможно или затраты на его исправление экономически нецелесообразны. Исправимым является брак, который технически исправить можно и экономически это целесообразно.

Брак выявляется работниками отдела технического контроля (ОТК) и самими рабочими при переходе от одной операции к другой. Возможность исправления брака определяется работниками технических и технологических служб предприятия. Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных изделий и брака). На каждый случай окончательного брака составляется Акт (извещение) о браке. В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака включает фактические затраты с первой операции по забракованному изделию до операции, на которой был обнаружен брак. Эти расходы определяются по всем статьям калькуляции себестоимости соответствующего изделия, кроме расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов, потерь от брака и прочих расходов. Себестоимость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости забракованного изделия и расходов на их замену и транспортировку к покупателю и обратно. На стоимость внешнего брака уменьшают объем выпуска и реализации продукции за тот месяц, в котором получена и признана претензия на брак.

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость – калькуляцию. В ней указывается цех, где выявлен брак; изделие, по которому допущен брак; расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

Расходы по исправимому браку определяются по документам на отпуск материалов, начисление заработной платы, отчислений с заработной платы и других затрат на исправление брака. Из этих расходов также вычитаются удержания с виновников брака. Оставшаяся сумма является потерями от исправимого брака.

По данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 Основное производство на дебет счета 28 Брак в производстве. При этом списание производится отдельными суммами по каждой статье расходов себестоимости окончательного брака. Списанные на дебет счета 28 расходы по окончательному браку уменьшаются на сумму компенсаций:

А) приходуется стоимость забракованных изделий по ценам возможного использования – Д Сч. 10 – К Сч. 28;

Б) отражаются суммы, удержанные с виновников брака Д Сч. 70 – К Сч. 28;

В) принимаются на учет претензии к поставщикам за недоброкачественные материалы, явившиеся причиной брака – Д Сч. 63 – К Сч. 28.

Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака списываются по кредиту четов 10, 70, 69, 25 и др. на дебет счета 28. По кредиту счета 28 также учитываются компенсации по исправимому браку.

Путем сопоставления оборотов по дебету (затраты) и по кредиту (компенсации) счета 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции на дебет счета 20.

Чистые потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной статьей «Потери от брака». Вся сумма потерь от брака включается в себестоимость товарной продукции. Лишь в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут включаться и в себестоимость незавершенного производства. Потери от внешнего брака продукции, выпушенной в прошлом периоде, списываются в себестоимость аналогичной продукции в текущем отчетном периоде. Если такая продукция не производится, то потери от брака распределяются на все виды продукции аналогично распределению общехозяйственных расходов.

Аналитический учет брака в производстве ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты по браку по одному – двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 Затраты по цеху. При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 Потери в производстве. При механизированном учете акты на брак и другие документы по браку передаются на вычислительный центр, который составляет машинограмму – ведомость «Брак в производстве по цеху».

Другим видом непроизводительных расходов, являются потери от простоев. Простоем в производстве считается бездействие рабочих и оборудования предприятия.

Простои могут быть по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами являются недостатки в организации производства по вине самого предприятия (отсутствие инструмента, чертежей, неисправность оборудования, неявки рабочих). Простои по внешним причинам возникают вследствие неподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления материалов от поставщиков и т. д. По продолжительности простои могут быть внутрисменными, составляющими по времени часть смены, и целосменными, включающими одну или несколько смен. Во всех случаях простои рабочих более 15 минут полагается оформлять листками о простое, а при остановке цеха, производства или предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий выполнял другую (ниже оплачиваемую) работу, ему доплачивается до среднего заработка, причем эта доплата относится к потерям от простоев.

К потерям от простоев по внутренним причинам относятся: основная заработная плата производственных рабочих; доплаты до среднего заработка во время простоев; отчисления на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 Общепроизводственные расходы по статье «Непроизводительные расходы».

К потерям от простоев по внешним причинам относятся: основная заработная производственных рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоя; отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда; дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя топлива и энергии, включая расход их на дополнительный подогрев печей и агрегатов; установленная доля общепроизводственных расходов на плановой норме. Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 Общехозяйственные расходы по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например, поставщиками материалов и топлива, энергии. Суммы компенсаций, признанные виновниками или присужденные судом, списываются с кредита счета 26 на де6ет счета 63 Расчеты по претензиям. При этом в сумму потерь добавляется и доля общехозяйственных расходов.

У предприятия могут быть также простои вследствие стихийных бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (дебет счета 80 Прибыли и убытки).

Включение в себестоимость продукции расходов вспомогательных производств.

Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами и относятся на дебет счета 23 Вспомогательные производства. Счет 23 активный, калькуляционный. Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости № 12 Затраты по цеху. Для каждого цеха ведется отдельная ведомость. Прямые расходы учитываются по дебету счета 23 по видам продукции (услуг) и статьям расходов. Общепроизводственные расходы разрешается учитывать также по дебету счета 23, а при необходимости – отдельно на счете 25 Общепроизводственные расходы. В последнем случае по окончании месяца их распределяют по видам продукции соответствующего вспомогательного цеха и списывают с кредита счета 25 на дебет счета 23.