14. 6. Бухгалтерский учёт износа и амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амор­тизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и об­ращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при вы­бытии основных средств отражают проводкой Д-т 02 К-т 01,

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основ-• ных средств» ведут в журналах-ордерах № 10,10/1, ведо­мостях № 12, 15 на основании данных разработочной таб­лицы № 6.

14. 7. Учёт выбывающих основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объек­ты основных средств при их выбытии по различным при­чинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списании с баланса в случае морального и физичес­кого износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капи­тал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат — прибыль или убыток, получен­ные от списания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91/9 К-т 99.

'Превышение оборота по дебету на счете 91 составля­ет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 JC-т 91/9.

При любой причине выбытия списание объекта с ба­ланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91/2 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использо­вать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5; списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91/2 .К-т 01/5.

14. 8. Учёт арендованных основных средств.

Многие вновь создаваемые фирмы, предприятия час­то не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.

Временное затруднение удается преодолеть за счет по­лучения в аренду объектов основных средств. В результа­те арендных отношений одна сторона обязуется предос­тавить другой какое-либо имущество за определенное воз­награждение во временное пользование.

По продолжительности арендных отношений различа­ют два вида аренды:

• краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;

• долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

В арендный период права и обязанности собственни­ка считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентар­ной карточке.

Передача в аренду основных средств производится по договору аренды и оформляется актом приемки-переда­чи основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость пе­редаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величи­на арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

Одной из разновидностей финансовой аренды являет­ся лизинг. Его особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность ука­занное арендатором имущество у определенного продав­ца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинг также дает возможность арендодателю (лизин­годателю) реализовать дорогостоящее оборудование на ус­ловиях фирменного кредита,

В свою очередь арендатор (лизингополучатель) без больших капитальных затрат в течение длительного вре­мени постепенно оплачивает его в виде арендных плате­жей.

Лизингодатель является собственником приобретенно­го имущества в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его лизингополучателем. Полученное имущество для передачи в лизинг лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценнос­ти», субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду».

14. 9. Учёт нематериальных активов

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ14/2000, к нематериальным активам от­носят:

• исключительные права патентообладателя на изоб­ретения, промышленные образцы, полезные моде­ли и селекционные достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знаки обслуживания, наименование места проис­хождения товаров;

• имущественное право автора на топологии интег­ральных схем;

• деловая репутация организации;

• права, возникающие из авторских и иных догово­ров на произведения науки, литературы, искусства;

• организационные расходы, связанные с образова­нием юридического лица (открытие расчетного счета и др.).

В состав нематериальных активов не включаются ин­теллектуальные и деловые качества персонала, их квали­фикация и способность к труду, поскольку они неотде­лимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности;

• отложенные затраты;

• деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключи­тельные права гражданина или юридического лица на ре­зультаты интеллектуальной собственности. Объекты ин­теллектуальной собственности делятся на два вида:

• регулируемые патентным правом;

• регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание изобретения. Для охраны изобретения необходима регистрация в соот­ветствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется регистра­ции. Автору лишь необходимо выразить свое произведе­ние в любой объективной форме, позволяющей произво­дить указанный объект.

К отложенным затратам относят организационные рас­ходы. Они состоят из затрат по оплату услуг консультан­тов, рекламы, по подготовке документации, регистраци­онных сборов и других расходов в период создания орга­низации до момента регистрации. Сюда входят также расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документа­ми вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных документов и иных документов расшире­ния организации, изменение видов деятельности, пред­ставление образцов подписей, должностных лиц, изготов­ление штампов, печатей не относятся к нематериальным активам. Согласно Положению N° 34н, расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдель­ных видов деятельности относят не к НМЛ, а на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списывают на затраты в течение срока действия лицензии.

У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исклю­чительного права на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства и др.).

Объект НМЛ не должен быть предназначен для пере­продажи.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных акти­вов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов явля­ется совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

В учете нематериальные активы отражаются по перво­начальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных защиту у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, при­годного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене должны быть подтвержде­ны документально или экспертным путем. Расходы по со­зданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, от­числений на социальное страхование и обеспечение, ма­териальных затрат, общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости, в балансе они от­ражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов пред­ставляет собой расчетную величину, получаемую при вы­читании из первоначальной стоимости суммы амортиза­ции, накопленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.