16. Учёт производственных запасов

16. 1. Особенности учёта производственных запасов

Производственные запасы относятся к оборотным средствам предприятия.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета МПЗ, являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

В соответствии с документами Минфина РФ процесс приобретения и заготовления материалов, оборудования к установке и товаров может учитываться:

- с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

непосредственно на счетах соответствующих активов (например, 10 "Материалы").

16. 2. Оценка и переоценка производственных запасов

1) Д-т 10 К-т 60 — отражена покупная стоимость материалов;

2) Д-т 10 К-т 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

3) Д-т 10 К-т 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

4) Д-т 19 К-т 60 (76) — учет НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

5) Д-т 60 (76) К-т 51 — оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

6) Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 — произведен налоговый вычет по расходам, связанным с приобретением материалов.

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Однако на практике могут встречаться различные ситуации, которые приводят к тому, что формирование фактической себестоимости материалов происходит не единовременно.

Например, счета транспортных организаций могут поступать позже, чем были оприходованы материалы. В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их оприходования. Аналогичная ситуация можем возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые приобретены материалы.

Следовательно, материалы могут быть списаны в производство до того момента, когда будет окончательно сформирована их себестоимость.

16. 3. Учёт заготовления и приобретения материалов

При таком способе учета вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 "Материалы" в учетных ценах.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

• цена поставщика;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

• фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

В качестве вспомогательного счета используется счет 15.

В дебет счета 15 относятся расходы, составляющие фактическую (покупную) себестоимость материалов. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 20, 23, 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом записи производятся в корреспонденции со счетом 10.

Таким образом, на счете 15 выявляется разница между фактической себестоимостью материалов, отраженной по дебету счета 15, и стоимостью поступивших и оприходованных материалов, исчисленной в учетных ценах по кредиту счета 15. Эта разница показывается на счете 16.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения нужно сделать в учете проводку:

Д-т 15 К-т 16 — списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Сальдо (дебетовое) по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" показывает сумму отклонений, приходящихся на остаток материалов на складе.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, отпущенных в производство составляют соответствующую проводку:

1) Д-т 20 К-т 10 — отпущены материалы на нужды основного производства;

2) Д-т 28 К-т 10 — израсходованы материалы на исправление брака.

Прочее списание материалов

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов списывается проводкой: Д-т 25 (26) К-т 10.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров делают запись:

Д-т 44 К-т 10 — списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Продажа материалов

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы. Операции по продаже материалов отражаются так:

1) Д-т 62 К-т 91-1 — отражена выручка от продажи материалов;

2) Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС с выручки от продажи материалов;

3) Д-т 91-2 К-т 10 — списана себестоимость проданных материалов.

Передача материалов безвозмездно

Организация может передать излишки материалов безвозмездно. Такая операция отражается в учете следующими записями:

1) Д-т 91-2 К-т10 — списаны материалы, переданные безвозмездно;

2) Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.