13.3.Вексельная форма расчетов

Вексель – это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока на который он выписан.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Поставщики часто требуют у покупателей педоплату. Товарным векселем покупатель гарантирует, что полученные товары будут уплачены в указанный в векселе срок.

Учет у продавца

Д – т62 Векселя полученные

К – т 62 субсчет Авансы, обеспеченные векселями

Счет 62 дебетируется в корреспонденции со счетами 90,91, на суммы на которые покупателям предъявлены расчетные документы.

Аналитический учет по счету 62.3 ведется по каждому предъявленному покупателям счету и при этом построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных о суммах получения и выданных векселей и отдельно процентов по полученным векселям. У организации получателя денег по векселю при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по Д62.3. Векселя полученные – К90, а разность между суммой указанной в векселе и суммой задолженности за поставленные товары отражается по К91 субсчет «доходы по векселям»

Когда вексель погашен продавец должен составить счет фактуру, который регистрируется в книге продаж. Покупателю этот счет фактуру выставлять не нужно. В налоговом учете разницу между задолженностью по векселю и доходом, полученным от передачи по индоссаменту, нужно включить в состав внереализационных доходов. Если продавец определяет выручку – «по оплате», то НДС начисляют в момент погашения векселя, если «по отгрузке», то в момент отгрузки.

После того как поставщик отгрузит продукцию он имеет право зачесть суммы НДС, которые были уплачены с аванса. При этом в течении 5 дней с момента отгрузки продавец выписывает новый экземпляр счета фактуры. В нем указывается стоимость отгруженного товара. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, а второй передает покупателю.

В векселе может быть предусмотрена дополнительная плата за отсрочку – поцент или дисконт. С этих сумм продавец также должен исчислять НДС.

Но налогом облагается лишь та часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Начисление прцентов ежемесячно отражают в бу:

Д – т62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Векселя полученные

К – т98 Доходы будущих периодов, субсчет Доходы по векселям

В дальнейшем соответствующую часть дохода относят на прибыль отчетного месяца:

Д – т98 Доходы будущих периодов, субсчет Доходы по векселям

К – т91 Прочие доходы и расходы субсчет Доходы по векселям.

Учет у покупателя:

К – т62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Авансы полученные

13.4.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами .

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами .

Расчеты по имущественному и личному страхованию отражаются на счете 76 субсчет 76.1 Здесь отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации , когда организация выступает страхователем . Исчисление суммы страховых платежей отражаются по К 76.1 и дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей . Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по Д 76.1 и кредиту счетов учета денежных средств .

В Д 76.1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов , готовых изделий ) с кредита счетов учета производственных запасов , основных средств .Кроме того , по Д 76.1 отражается сумма страхового возмещения , причитающаяся по договору страхования работника организации , в К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам учитываются на счете 76 субсчет 76.3 .Здесь учитываются

1. расчеты по причитающимся организации дивидендам .

2. расчеты по причитающимся организации другим доходам .

3. расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества

На субсчете 76.3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности Доходы , полученные организацией в результате совместной деятельности , являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9/99

Подлежащие получению доходы отражаются по Д 76.3 и К 91 . Активы , полученные организацией в счет доводов , приходуются по дебету счетов учета активов 51 и др. и К 76.3.

Расчеты по депонированным суммам ведутся на чете 76 субсчет 76.4

Здесь учитываются расчеты с работниками организации по суммам , начисленным , но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.Депонированные суммы отражаются по К 76.4 и Д 70 При выплате этих сумм получателю делается запись Д 76.4 и кредиту счетов учета денежных средств .

Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции также учитывается на счете 76 субсчет 76.5.

Согласно п.3 ПБУ 9/99 суммы НДС не признаются доходами организации при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеет оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Несмотря на то, что НДС еще не должен быть уплачен в бюджет ,т.к. сумма продаж еще не поступила сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС . В случаях , когда обязанности по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателем, до момента получения оплаты начисленный НДС можно отражать на 76.5

Расчеты по договору комиссии можно также относить на счет 76 субчет 76.6 Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются главой 51 ГК РФ В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка»в корреспонденции со счетом 62

Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда с работников организации в пользу других организаций отражаются на счете 76 субсчет 76.7. Суммы начислений платежей по исполнительным документам отражаются по

Д 70 и К 76.7 Согласно п.8 ПБУ 9/99 « Доходы организации» , штрафы и пени по претензиям , признанные продавцом , включаются в состав внереализационных доходов покупателя .ПБУ 9/99 п.14 также относит суммы штрафов и пени к внереализационным доходам , и следовательно , эти суммы увеличивают налогооблагаемую прибыль . Но , при налогообложении надо учитывать только фактически поступившие средства .С сумм штрафов и пеней , полученных покупателем по претензиям , организация должна исчислить НДС , т.к. эти суммы связаны с оплатой товаров .А согласно п.1 статьи 162 НК РФ , НДС облагаются любые денежные средства , связанные с расчетами по оплате товаров .

В случае , если продавец нарушил сроки поставки , тогда в соответствии со статьей 456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар , предусмотренный договором купли-продажи . Срок исполнения договора устанавливается по согласованию с покупателем .Если покупатель предварительно оплатил товар , но не получил его в определенный срок , то в претензии он может потребовать передать ему товар или возвратить аванс с процентами .

Проценты исчисляются с того дня , когда по договору должна произойти передача товара , до дня фактической передачи товара или возврата аванса .В качестве базы для исчисления процентов берется учетная ставка ЦБ РФ на момент предъявления претензии .

Д 76 К 60 – предъявлена претензия на сумму предоплаты

Д 76 К 91 – признана претензия продавцов на сумму пеней за

просрочку поставки товара

Д 51 К 76 – получены предоплата плюс проценты

Д 76 К 60 – предъявлена претензия продавцу на стоимость

недополученного товара

Д 10 К 76 – оприходован товар

Д 19 К 76 – учтен НДС

Если товар еще не оплачен , предъявляемая претензия относится на уменьшение задолженности по оплате . Если же товар уже оплачен продавцу , сумма признанной претензии включается в состав внереализационных доходов .

Д 76 К 91 – признана претензия продавцом

Д 51 К 76 – Получены денежные средства

Д 91 К 68 – начислен НДС с суммы претензии

Не только поставщики нарушают условия договоров , по различным причинам могут возникнуть претензии и у поставщика к покупателю (покупатель не оплатил товар или оплатил не в срок , отказался от поставленного товара ) Статьей 486 ГК РФ предусмотрено , что продавец , предъявляя претензию покупателю , имеет право потребовать не только оплаты товара , но и уплаты процентов за просрочку оплаты .

Д 76 К 91 – предъявлена претензия покупателю за просрочку платежа

Д 51 К 76 – получены от покупателя проценты за просрочку платежа

При необходимости также всегда можно вернуть или обменять товар .

Документальное оформление и учет операций по возврату и обмену товаров рекомендуются

Д 41.2 К 76 – на основании накладной оприходован товар по продажной стоимости

Д 76 К 50 – на основании РКО выплачена покупателю стоимость возвращенного товара

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки потребителю предоставляется товар , качество которого соответствует договору , а возвращенный покупателем товар принимается к учету .

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки не изменилась то операции по обмену товара отражаются

Д 41.2 К 76 – оприходован товар ненадлежащего качества

Д 76 К 41.2 – передача товара надлежащего качества