Налог на прибыль по безвозмездно поступившим основным средствам

В соответствии с п. 2.7 Инструкции МНС РФ (12) налогооблагае­мая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других орга­низаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивает­ся на стоимость этих средств и имущества, но не Ниже их балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, числящейся у пере­дающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу.

Перечень безвозмездно полученных основных средств, не подле­жащих обложению налогом на прибыль, указан в п. 2.7 упомянутой Инструкции.

Налог на прибыль, полученную от реализации основных средств

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опци­онных контрактов) для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой этих фондов или имущества и их первона­чальной или остаточной стоимостью, увеличенной на Индекс инфля­ции, размер которого устанавливается постановлениями Правитель­ства РФ.

Обязанности по исчислению индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятия (ЙРИП) возложены на Госкомстат России, который ежеквартально публикует значение индекса в «Российской газете» (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

ИРИП применяют при реализации основных фондов, сырья, ма­териалов, топлива и других ценностей. По другим видам имущества (нематериальные активы, ценные бумаги, валюта и др.) ИРИП не применяют.

14. 5. Учёт затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнаши­ваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — частичная утрата основными сред­ствами их потребительской стоимости под влиянием тех­нического прогресса и совершенствования процесса про­изводства.

Физический износ — утрата основными средствами их пер­воначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основ­ных средств погашается посредством начисления амор­тизации.

Амортизация — включение в затраты производства из­ношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежи­тия);

• объекты внешнего благоустройства и прочих объек­тов лесного и дорожного хозяйства;

• продуктивный скот (буйволы, олени);

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуата­ционного возраста;

• земельные участки и объекты природопользования;

• библиотечные фонды;

• объекты основных средств некоммерческих органи­заций.

По указанным объектам основных средств производит­ся начисление износа в конце отчетного года по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на за­балансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанав­ливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 меся­цев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и начисляются до полного погашения стоимости это­го объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного пога­шения стоимости объекта или его списания с бухгалтерс­кого учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих фак­торов: первоначальной стоимости, срока полезного ис­пользования каждого вида основных средств и способа на­числения амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основа­нии:

• технических условий их эксплуатации;

• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных основании срок устанав­ливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от ре­жима эксплуатации (количество смен), естествен­ных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество рас­пределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Применение одного из способов по группе однород­ных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчисле­ний определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначаль­ной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез­ного использования этого объекта.

• при способе списания стоимости пропорциональ­но объему продукции — исходя из натурального показателя объёма продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока использования — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затрать на производство (расходы на продажу) по мере отпус­ка их в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного периода амортизационные отчис­ления по объектам основных средств начисляются еже­месячно, независимо от применяемого способа начисле­ния, в размере 1/12 от годовой суммы.