Вопрос 2

Таблица 16.5 Анализ расхода материальных ресурсов

Виды ресурсов	Отчет		Темп роста, %	Изменения (+, -)
	Предыдущий период, тыс. руб.	Текущий период, тыс. руб.		Сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %
1. Сырье и материалы	403646	498735	123,56	+95089	23,47
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	1933	7348	380,13	+5415	+280,13
3. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	5204	8718	167,52	+3514	+67,52
4. Топливо	11404	13502	118,40	+2098	+18,40
5. Энергия	12049	11391	94,54	-658	-5,46
ИТОГО:	434236	539694	124,29	+105458	24,29

Темп прироста потребления материальных ресурсов (24,29%) в текущем периоде говорит о наращивании объема производства товаров, использующих покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, прирост которых составил 280,13%, работы и услуги, выполненные сторонними организациями (прирост - 67,52%). Следует отметить тенденцию к снижению энергопотребления на 5,46%, что говорит об ориентации производства на энергосберегающие технологии. Кроме того, потребление топлива также имеет тенденцию к снижению: прирост составил только 18,40% при общем приросте 24,29%. При планировании потребности в материальных ресурсах выявленные тенденции должны быть учтены.

Таблица 16.5 Анализ запасов материальных ресурсов организации

Вид ресурсов	Факти- ческий расход, тыс.руб.	Одно- дневный расход, тыс.руб.	Норма запаса, дни	Норма- тив запаса, тыс. руб.	Фактические остатки на конец периода		Результат, тыс.руб.
					сумма, тыс.руб.	в днях	изли- шек	недо- статок
1. Сырье и материалы	498735	1366,4	17	23229,0	25161,0	18	1932
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	7348	20,13	80	1610,4	1541,0	77		69,4
3. Топливо	13502	17,55	30	526,6	497,0	28		29,6
ИТОГО:	519585	1404,07	-	25366,0	27199,0	-	1932	99,00

Данные таблицы показывают наличие у организации сверхнормативных запасов сырья и материалов на 1932 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 69,4 тыс.руб. и топлива на 29,6 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на следующий период эти сведения должны быть учтены.

Таблица 16.6 Анализ оборачиваемости материальных ресурсов

Вид ресурсов	Фактический расход, тыс.руб.	Норматив запаса, тыс. руб.	Количество оборотов запасов	Количество дней использования запасов
1. Сырье и материалы	498735	23229,0	21,47	16,77
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	7348	1610,4	4,56	78,90
3. Топливо	13502	526,6	25,64	14,04
ИТОГО:	519585	25366,0	20,48	17,57

Анализ выявил несоответствие оборачиваемости покупных и комплектующих изделий и полуфабрикатов оборачиваемости по другим видам запасов. Очевидна необходимость выравнивания оборачиваемости и увеличения количества оборотов запасов по комплектующим.

Таблица 16.7 Анализ уровня материалоемкости

Показатели	Предыдущий период	Текущий период	Темп роста, %
1. Объем производства товаров, тыс.руб.	572661	717416	125,30
2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб.	434236	539694	124,29 125,56 380,13 167,52 118,40 94,54
в том числе:
сырье и материалы,	403646	498735
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты,	1933	7348
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями,	5204	8718
топливо,	11404	13502
энергия	12049	11391
3. Общая материалоемкость:	0,758	0,752	99,20
в том числе частная:
сырье и материалы,	0,705	0,695	98,60
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты,	0,003	0,010	333,3
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями,	0,009	0,012	133,33
топливо,	0,020	0,019	95,00
энергия	0,021	0,016	76,20

В составе рассматриваемых показателей наибольший темп рост по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам (380,13%), работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациям (167,52%). Возросли показатели материалоемкости по этим позициям: 333,3% и 133,33% соответственно. По всем остальным позициям материалоемкость снизилась, как и общая материалоемкость – на 0,8%.

Следует отметить, что в текущем периоде организация резко изменила структуру выпускаемых товаров с ориентацией на потребление покупных и комплектующих изделий, что и вызвало значительный рост работ и услуг сторонних организаций по транспортировке грузов и прочих работ и услуг. Несмотря на то, что потребление топлива увеличилось на 18,40%, что обусловлено ростом производства товаров, отмечается снижение темпов роста материалоемкости по позициям «топливо» (95%) и «энергия» (76,2%). Это говорит о ресурсосберегающей направленности производственной деятельности организации.

Таблица 16.8 Расчет влияния изменения затрат на материальные ресурсы и материалоемкости на объем производства товаров

Факторы	Расчет уровня влияния		Уровень влияния, тыс. руб.	К объему производства товаров предыдущего периода
	алгоритм	расчет
1.Изменение расхода материальных ресурсов	МТП / МеПП - VПП	539694 / 0,758 - 572668	+139329	0,2434
2.Изменение материалоемкости	VТП – МТП / МеПП	717416 - 539694 / 0,758	+ 5419	0,0094
Итого:	VТП - VПП	717416 - 572661	144755	0,2528

В анализируемом периоде увеличение затрат на материальные ресурсы способствовало росту объема производства на 139329 тыс.руб., а снижение материалоемкости на 5419 тыс.руб.

Условная экономия (перерасход) материальных ресурсов на предприятии:

ЭК_М = 539694 – 434236 * 1,253 = - 4403,7 тыс. руб.

Экономия материальных ресурсов организации в текущем периоде относительно предыдущего составила 4403,7 тыс. руб.

Таблица 16.9 Анализ изменения норм расхода материалов по изделию А

Материал	Норма расхода, кг		Изменения, всего		В том числе по факторам
	Базовая	Плановая	кг	%	Изменение конструкции	Снижение отходов	Снижение материалоемкости	Изменение технологии	В соответствии со среднеотраслевыми
Изделие А, и т.д.	850,6	828,5	-22,1	-2,6	-0,6	-0,8	-0,2	-1,0	-

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2):2,6] * 100 обосновано разработанными на организации организационно-техническими мероприятиями.

1.РАЗДЕЛ VII

АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Лекция 17. Управление затратами

Вопросы:

1.Классификация затрат

2. Анализ затрат и их взаимосвязи с объемом производства и прибылью

1.

В настоящее время организация должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.

Информационная база для анализа затрат

Группы источников информации	Источники информации
Планово-нормативная документация	Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расходов Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции Нормативы по видам затрат Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги
Отчетность	Бухгалтерская: разд.6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Статистическая: форма 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»; «Отчет по труду»; «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.
Данные бухгалтерского учета	Учетные регистры: журналы-ордера № 10 и 10/1, данные аналитического учета по счетам затрат Первичная документация: договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счет-фактура, авансовый отчет, наряд-заказы, данные табельного учета, маршрутные листы, накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные карты и т.п.
Внеучетные данные	Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок. Отчеты аудиторов Статистическая информация, данные других предприятий, материалы публикаций

Одни затраты непосредственно связаны с производством товаров (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.).

Классификация затрат для целей управления

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и не планируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы, нормативы и отклонение от них
5. Процесс координации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

С точки зрения тактики и стратегии развития организации:

• явные (расчетные) затраты - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения товаров или услуг;

• альтернативные (вмененные, дополнительные) затраты - затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого (упущенная выгода). Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. При неограниченных ресурсах вмененные издержки равны нулю.

В зависимости от специфики принимаемых решений:

• релевантные (существенные, значительные) затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения;

• нерелевантные - затраты, на которые нельзя оказать влияния (затраты прошлых периодов).

По степени влияния на результаты принимаемых решений:

• эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты;

• неэффективные - это затраты непроизводительного характера (потери на производстве), в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт (потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др.). Обязательность анализа неэффективных затрат обусловлена тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

• планируемые - производительные расходы организации, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство (в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость товаров);

• не планируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации (потери от брака, простоев и др). Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товаров на соответствующих счетах в бухгалтерском учете, учет необходим для их предупреждения.

Классификация затрат по центрам ответственности

(в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации)

Технологические подразделения организации, включая склады полуфабрикатов и товаров собственного производства					Нетехнологические подразделения организации
Производственные подразделения			Опытно- экспери- менталь- ные и ис- ледова- тельские службы	Технологи- ческие службы предприя- т ия	Снабже- ние	Админи- стративно- управлен- ческий п ерсонал	Общезавод- ское обслужива- ние
о снов- н ые	вспомо- гатель- н ые	под- соб- н ые						Сбыт
								продукции
Прямые и кос- венные (основ ные) затраты			Себестои- мость изго товления	Общепро-		Общехозяй- с твенные расходы		Коммер-
				изводствен-				ческие
				ные (ценно-
				-вые) рас-
				ходы
	П роизводственная себестоимость
				Полная себестоимость продукции

Рис. 17.8. Общая схема классификации затрат по местам их возникновения

Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры и позволяет определить производственную себестоимость товаров.

По отношению к действующим в организации нормам, нормативам, лимитам и стандартам все затраты, включаемые в себестоимость товаров, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего периода, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством оперативного контроля за уровнем издержек производства.

В процессе координации формируются места и сферы возникновения затрат, а также определяются лица, ответственные за их осуществление и поведение.

Для осуществления учетных процедур затраты организации группируются по:

- составу:

• одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата, амортизация и др.). Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты;

• комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и др. одноэлементные затраты).

- экономическому содержанию:

• по статьям калькуляции - позволяет исчислить себестоимость отдельных видов товаров, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации.

Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всех товаров в целом.

• по экономическим элементам - показывает, сколько произведено видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от места возникновения и на производство какого конкретного изделия они использованы. Дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных средствах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Экономический элемент - первичный однородный вид затрат на производство и реализацию товаров, который на уровне организации невозможно разложить на составные части (материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на соц. нужды; амортизация; прочие затраты).

- роли в технологическом процессе изготовления товаров:

• основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления товаров (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.);

• накладные - затраты образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией товаров и управлением.

В странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета “Директ–кост” основные затраты выступают в виде производственных, а накладные – периодических затрат.

- отношению к объему производства:

• переменные - затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. (затраты на сырье и материалы, топливо и энергию для технологических целей, заработную плату производственных рабочих и др.);

• постоянные - затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства (общехозяйственные расходы и др.);

• смешанные (полупеременные, полупостоянные) - имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат (месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами).

Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости товаров, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу товара. Переменные же затраты возрастают в прямой зависимости от роста производства товаров, но рассчитанные на единицу товаров представляют собой постоянную величину. Данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства.

- способу включения в себестоимость товара:

• Прямые - затраты на производство конкретного вида товара. Относятся на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов (затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.);

• Косвенные - связаны с выпуском нескольких видов товаров (затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные)).

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в организациях, где производится один вид товара, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными.

- времени возникновения и отнесения на себестоимость товаров:

• текущие - затраты по производству и продажам товаров в текущем периоде, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем;

• будущего периода – затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость товаров, которые будут выпускаться в последующие отчетные периоды (расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов товаров). Такие затраты должны принести доход в будущем.

• предстоящие - затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения и др. затраты, имеющие периодический характер).

Для обеспечения контроля затрат затраты делятся на:

• контролируемые - затраты, которые поддаются контролю со стороны организации;

• неконтролируемые – затраты, не зависящие от деятельности организации (инфляционный рост цен на сырье, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.).

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

• систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;

• сроки представления отчетности;

• распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам (привязка системы контроля к центрам ответственности в организации).

По степени регулируемости затраты подразделяются на:

• полностью регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, их величина зависит от степени регулирования со стороны менеджера (возникают в сферах производства и распределения);

• частично регулируемые - затраты в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов;

• слабо регулируемые (заданные) - затраты возникают во всех функциональных областях;

• нерегулируемые.

Данная классификация разрабатывается применительно к конкретной организации.