§5.7. Становление советской налоговой системы (1918 – 1921 гг.) и налоги в период нэпа (1921 – 1929 гг.)

После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы. В первое время после революции правительство не устанавливало новых налогов, кроме штрафов. Декретом от 07.12.1917г. предписывалось лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным правительством – подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих исключительно на имущие классы. Поскольку в этот период система прямого налогообложения не смогла выполнить задачу формирования дохода бюджета, продолжали существовать косвенные налоги: таможенные сборы, сборы со спирта и питейных заведений, налог на доход с папиросных гильз и бумаги, налог на табачный доход, сахарный доход, чайный доход, спичечный доход, нефтяной доход.

Декретом СНК от 14 августа 1918 года был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Кроме того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество. Однако построение финансовой системы Советской республики основывалось на словах В. Ленина, сказанных им в 1919 году: "В области финансов РКП будет проводить прогрессивный подоходный и поимущественный налог во всех случаях, когда к этому представляется возможность... В эпоху диктатуры пролетариата и государственной собственности на важнейшие средства производства финансы государства должны строиться на непосредственном обращении известной части доходов от различных государственных монополий на нужды государства".

Начавшаяся гражданская война коренным образом изменила политику государства. Товарные отношения в промышленности все больше вытеснялись административным подходом к решению экономических проблем, внедрялось сметное финансирование и натуральные формы связи между предприятиями. Финансовые меры формирования доходов государства были почти полностью ликвидированы. Расчеты между предприятиями производились путем записей, а затем через бюджет. Сокращение роли финансов в период «военного коммунизма» было вынужденной мерой. Военное положение страны требовало максимальной концентрации в руках государства всех материальных и трудовых ресурсов при нарушении нормальных хозяйственных связей, в условиях разрухи и оккупации значительной территории.

Особый интерес вызывают налоговые преобразования, относящиеся к эпохе нэпа. Интересно отметить, что переход на новые экономические отношения в Советской России начались с доклада В. И. Ленина от 15 марта 1921 г., посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям – «замене продразверстки продовольственным налогом» В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства. Необходимо отметить, что на развитие советского налогообложения в начале 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводства ряда ее черт. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. В отношении последнего необходимо отметить, что он выполнял и политическую функцию – по мере роста капитала и имущества ставка налога увеличивалась по прогрессии. Кроме того, характерными для того периода были двойное налогообложение и дистимулирующие налоги.

Большие изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г. Он предусматривал следующие основные положения: замену разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощрения местной промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, который может способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства. Мероприятия новой экономической политики и восстановление товарно-денежных отношений привели к быстрому восстановлению системы финансов, в первую очередь – налогов. Правительству было необходимо возродить не только систему налогов, но и деятельность налоговых органов, которая к концу предшествующего периода практически прекратилась.

Первоначально налоги вводились в наиболее простых формах (подворно, подушно). Налоговая система характеризовалась многократностью обложения и множественностью налогов, что объяснялось необходимостью обложения различных сфер деятельности частного капитала и интересами государственного и местных бюджетов.

Возрожденная налоговая система включала прямые и косвенные налоги, пошлины, сборы. В период нэпа в России взимались следующие косвенные налоги: акциз на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина, акциз на спички, табачные изделия, гильзовые изделия, мед, квас, фруктовые минеральные воды, спирт (для технических целей), соль, нефтяные продукты, сахар, сахарин, чай, кофе, восковые и озокерические свечи, цикорий, дрожжи, коньяк, водочные изделия.

При организации налоговой системы в соответствии с рекомендациями XI съезда партии стали применяться старые формы налогов, заимствованные из дореволюционной практики, но с соответствующими изменениями. Порядок изъятия налогов и сборов в бюджет в основном был одинаковым для государственных и частных предприятий, но для последних устанавливались более высокие ставки налогов.

Натуральный налог был значительно меньше продразверстки и строился по принципу множественности натуральных налогов на различную сельскохозяйственную продукцию. Большое количество натуральных налогов не обеспечивало достаточной прогрессивности налогообложения, не создавало заинтересованности в развитии отдельных отраслей сельского хозяйства. Это потребовало изменения системы обложения. Уже через год, в марте 1922 г., все натуральные налоги были унифицированы в единый натуральный налог, который взимался в пудах ржи или пшеницы. Налог имел прогрессивный характер, т.е. для различных по мощности хозяйств он устанавливался с учетом количества пашни и сенокоса, едоков в хозяйстве и средней урожайности в районе.

Кроме того, в этот период действовали: налог со строений в городской местности, денежный подворный налог в сельской местности, квартирный налог, налог на домашнюю прислугу, налоги с городских и пригородных садов и огородов, налог на право охоты, сбор с владельцев транспортных средств (в том числе велосипедов), сбор с грузов, привозимых и вывозимых по железным дорогам и водным путям сообщения, сбор за пользование общественными весами, сбор с пригоняемого на рынок для продажи скота, сбор с извозного промысла, сбор с отпускаемой на корню древесины, прописочный сбор и др.

Первым денежным налогом в условиях нэпа был промысловый налог, введенный в действие в июле 1921г. Он взимался с частных торговых и промышленных предприятий и состоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов. Взимание патентного сбора позволяло осуществлять регистрацию предприятий в финансовых органах и получать поступления в бюджет вперед за определенный срок, что имело существенное значение в условиях большой текучести частных торговых предприятий. Уравнительный сбор позволял усилить обложение тех предпринимателей, которые получали более крупные доходы. Он взимался ежемесячно в размере 3% с оборота предприятия. С 1922г. промысловый налог стал взиматься на общих основаниях также с государственных, кооперативных, коммунальных и общественных предприятий. Затем уравнительный сбор стал дифференцироваться в зависимости от типа предприятия и являлся действенным рычагом вытеснения частного капитала.

С 1922г. стал взиматься подоходно-поимущественный налог с доходов частных лиц, доходов рабочих и служащих от работы по найму, если они превышали определенный размер. Сельское население освобождалось от уплаты этого налога. Налог исчислялся по ступенчатой прогрессивной шкале и взимался по полугодиям из совокупного дохода, определяемого по декларациям налогоплательщиков. Использование необлагаемого минимума при исчислении подоходного налога позволило освободить от налога лиц с небольшими доходами и заработками. В дальнейшем поимущественное налогообложение в составе подоходного налога было отменено. В конце 1922 г. вводится налог с наследства, который уплачивал каждый наследник отдельности в размере от 1 до 4% от стоимости доли наследованного имущества.

Взимание подоходного налога с государственных и кооперативных организаций началось с 1923 г. При этом использовалась пропорциональная ставка в 8%, а облагаемая прибыль исчислялась налоговыми органами как разница между валовыми доходами и расходами предприятия и не совпадала с балансовой прибылью. В том же году в сельской местности был введен единый сельскохозяйственный налог, который первоначально взимался частично натурой, частично деньгами, а с 1924 г.– полностью в денежной форме. Этот налог позволил унифицировать в единый платеж большое количество ранее уплачиваемых налогов: натуральный налог, трудгужналог (трансформированный из трудовой и гужевой повинности), общегражданский налог для оказания помощи голодающим, единовременный общегражданский налог для помощи сельскому хозяйству, подворно - денежный налог, поступающий в местные бюджеты на местные нужды, и целый ряд других налогов.

Как специальный налог в ноябре 1923 г. был введен рентный налог, основным назначением которого являлось упорядочение взимание арендной платы с земель как застроенных, так и незастроенных, находившихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. Взимался налог в виде основной и дополнительной ренты. Основная рента взималась по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и поступала в государственный бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывалась доходность участка, эта часть налога поступала в доходы местных бюджетов.

В 1925 г. был введен специальный военный налог, который уплачивали не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере – 25% от окладов подоходного и сельскохозяйственного налогов, уплачиваемых этими лицами. Поступления от этого налога расходовались исключительно на оказание помощи инвалидам гражданской войны.

Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений в стране и возрождение рынка ценных бумаг потребовали введения государственных пошлин: гербового сбора, канцелярского сбора, нотариального сбора, судебных пошлин, портовых сборов, консульских сборов и ирригационного сбора (в Туркестане). Наибольшее финансовое значение имел гербовый сбор, которым оплачивались документы, связанные с торговыми и биржевыми сделками, заключением договоров, оформлением завещаний, обращением векселей, акций, облигаций.

Сформированная налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи, суммы налоговых поступлений неуклонно возрастали.

Таблица 5. Налоговые доходы бюджета в 1922–1928гг., млн. руб.

Название налогов	1922/23г.	1923/24г.	1924/25г.	1925/26г.	1926/27г.	1927/28г.
Всего налогов	584,0	991,1	1603,4	2192,9	3000,6	3522,8
В том числе: сельскохозяйственный	176,5	231,0	326,2	251,2	357,9	354,2
промысловый	118,2	233,6	323,5	482,9	675,8	703,9
подоходный	12,7	75,9	113,3	185,9	246,4	295,6
акцизы	103,5	240,6	507,8	841,6	1209,9	1491,2
таможенный доход	66,8	67,4	101,9	150,6	189,4	259,7

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений – действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.