§5.5. Налогообложение в XIX в.

В 1802 г. манифестом Александра I (1801–1825 гг.) «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. В 1811 г. управление финансами было разделено между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное казначейство ведало расходами, Государственный контролер занимался ревизией всех счетов. Через 10 лет Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента. Главными местными органами, которые занимались сбором налогов, винными откупами и государственными имуществами, являлись губернские казенные палаты и уездные казначейства. Таможенные вопросы решались в специально учрежденном в 1811 г. таможенном управлении, действовавшем согласно таможенному уставу (1819 г.).

В XIX в. политические события в Европе, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований – «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772–1839 гг.). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в 2-3 раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810 – 1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета. Одновременно производилось сокращение государственных расходов. «До сих пор не потеряли актуальности основные правила расходования государственных средств, предложенные М.М.Сперанским и утвержденные Государственным Советом России в 1810 г.: расходы должны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели не найден соразмерный ему источник дохода»²⁰.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом оставалась подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям. Начиная с 1863 г., с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городских строений. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, а также пустующие земли.

Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Купечество платило гильдейскую подать – процентный сбор с объявленного капитала. Он составлял 1% от капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и на 4% для купцов I и II гильдий. Второй формой налогов на право торговли и промыслов являлись билеты на каждое отдельное торговое или промышленное заведение. При свидетельстве I гильдии за каждый билет вносилось от 20 до 55 руб. (в зависимости от местности), II гильдии – от 10 до 35 руб., свидетельство на мелочный торг обходилось от 2 до 10 руб.

Существовали специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по законченному к тому времени шоссе Санкт–Петербург – Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги.

Налог на недвижимую собственность был установлен в размере 0,5% с оценки ее, произведенной в 1821 г. Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара.

Зачастую местный чиновник в целях пополнения собственного кармана «мог облагать целую волость им самим выдуманным налогом для небывалой турецкой войны и взыскивать его безнаказанно годы»²¹.

Среди косвенных налогов самые крупные доходы Российскому государству приносил акциз на алкогольные напитки или, как его еще называли в России, питейный налог. В 1817 г. отдача питейного дела на откуп отменялась, и в России вернулись к казенной продаже вина. Но через 10 лет их ввели вновь в интересах пополнения казны.

Доходы государства росли, но увеличивались и расходы. В середине 50–х годов финансовое положение страны оказалось в очередной раз подорванным из–за огромных военных расходов, вызванных Крымской войной. Ситуацию с доходами и расходами в середине XIX в. иллюстрирует таблица 2, составленная по данным профессора И.Х. Озерова.

Таблица 2. Государственные доходы и расходы России (руб.)

Годы	Доходы	Расходы	Дефицит бюджета
1844	181 514 500	181 14500	0
1847	191 595 000	236 609 912	45 014 912
1850	202 120 000	285 689 850	83 569 850
1854	220 060 000	332 264 219	112204215
1855	206 860 000	447 244 078	240 384 078
1856	210 700 000	518 015 279	307 315 279
1857	226 678 000	275 097 333	48 419 333
1860	282 630 238	298 307 388	15 677 150
1863	332 160 090	347 867 860	15 707 769

Следующие изменения в системе налогообложения произошли уже во второй трети XIX в. и были связаны с именем Александра II (1855 – 1881).

Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В 1860 г. Александр II повелел отменить с 1 января 1863 г. откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система: в 1862 г. вводится акциз на соль, акциз на дрожжи (введен в 1866 г.), акциз на керосин (введен в 1872г.), акциз на табак. В России в результате принятых мер в начале 70–х гг. бюджетный дефицит удалось ликвидировать. Этому в большой степени способствовали косвенные налоги, роль которых в бюджете России была чрезвычайно велика. Практически во всех развитых странах косвенные налоги по сумме существенно превосходили прямые, но в России особенно (табл.3).

Таблица 3. Прямые и косвенные налоги (млн фунтов стерлингов)²²

	Сумма налогов
	прямых	косвенных
Великобритания	19,399	44,749
Франция	19,010	55,299
Германия	13,628	24,790
Австро-Венгрия	19,246	31,412
Италия	15,603	24,126
Испания	10,813	12,828
Россия	13,023	63,522

Манифестом и Положением от 19 февраля 1861 г. не только провозглашалась отмена крепостной зависимости, но и решались вопросы выкупа земельного надела. Причем выкупные платежи рассматривались как один из источников доходов бюджета, а по мнению ряда авторов, их можно рассматривать как одну из феодальных повинностей.

В соответствии с Общим положением о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости, крестьяне обязаны были нести следующие казенные и земские денежные повинности:

1. подушная подать;

2. сбор на обеспечение продовольствия;

3. земские сборы как государственные, так общие губернские и частные;

4. сбор на заготовление окладных листов по подати и сборам.

Помимо этого, крестьяне несли обязанности по уплате мирских сборов и натуральные повинности. К натуральным повинностям относились: содержание проселочных и полевых дорог, тушение пожаров, содержание сельских стражей, исполнение нарядов по починке запасных хлебных магазинов, истребление вредных насекомых. К числу мирских сборов относились: содержание лиц мирского управления, устройство и содержание больниц, богаделен, училищ и учителей. Уплата мирских сборов и отбывание натуральных повинностей распространялось на всех крестьян–домохозяев, проживающих в данной местности.

Отмена крепостного права и формирование крестьянской собственности на землю становится предпосылкой становления и выделения земельного налога.

С 1865 г. была отменена подушная подать с неспособных к работе дворовых людей, приписанных волостям. С 1875 г. селения, где числится менее 40 ревизских душ, освобождались от платежа подушной подати за умерших, за поступивших в военную службу, а также за неспособных к работе людей (например, из–за увечья, болезни). В мае 1875 г. была проведена замена подушной подати на оброчную подать и государственный поземельный налог, за исключением районов Сибири (в 1898 г. такие же изменения произошли и в Сибири).

В истории России земельный налог являлся старой формой обложения, известной еще в Киевской Руси и распространенной в дальнейшем в виде посошной подати. Однако с переходом в конце XVIII в. от поземельной системы сбора налогов к подворной посошная подать начинает терять свое значение, а в царствование Петра I вовсе исчезает, уступив свое место подушному налогу. С тех пор вплоть до второй половины XIX в. Россия не знала поземельного налога. Вновь он был возрожден в 1853 г. под названием государственного земского сбора, облагавшего в пользу земств все как заселенные, так и незаселенные земли. И лишь в 1875 г. эти поступления, переименованные в государственный поземельный налог, стали направляться в государственный, а не местный бюджет. Налогом облагались все земли, кроме казенных, общая сумма с каждой губернии определялась путем умножений количества облагаемой земли на средний с одной десятины оклад, установленный в законодательном порядке. В 1884 г. величина этих окладов колебалась между 1/4 коп. в северных губерниях до 17 коп. в южных черноземных (Курская). Сумма налога, назначенная на губернию, распределялась между уездами губернским земским собранием соответственно количеству или доходности земли каждого уезда, а в пределах последнего разверстывалась между отдельными владельцами уездной земской управой. С крестьян этот налог взимался по душевому принципу и составлял в среднем 50 коп. с души²³.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения. Таковы были надбавки на строительство государственных больших дорог, устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов.

Кроме государственных прямых налогов функционировали земские (местные) сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе. Действовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. До 1882 г. налог с наследств функционировал в размере 6%, но взимался он по узаконению 1801 г. только с лиц, не имеющих права на законное наследование. Он был введен вновь со всех наследств, а его ставка устанавливалась в зависимости от степени родства пропорционально оценочной стоимости наследуемого имущества. Так, для наследников по прямой линии и супругов ставка налога составляла 1%: для братьев, сестер, племянников, пасынков, падчериц – 4%; для родственников по боковой линии – 6%; для лиц, не имеющих родства – 8%. Наследство, не превышающее 1 тыс. руб., от налога освобождалось. Не облагались налогом сельскохозяйственные земли, отходившие к лицам сельского состояния, имущество, поступающее казне, церкви, учебным заведениям.

По Городовому положению 1870 г. органы городского управления получили право взимать государственный квартирный налог. Однако разработка его надолго затянулась. Он вступил в действие только с 1894 г. Ставка налога была дифференцирована в зависимости от наемной цены квартиры. Облагался содержатель квартиры независимо от того, являлся ли он собственником или арендатором. Среди уплачиваемых городу пошлин на первое место по объему вышли платежи за прописку.

С 1 января 1879 г. правительство установило особый железнодорожный сбор, падающий на пассажиров, в размере 25% с цены билетов 1-го и 2-го классов и 15% с цены билетов 3-го класса; с пассажирского багажа взималось 25% за провоз. Доход казны от этого сбора равнялся 9 млн руб.²⁴

В России долго не было ни выработанного законодательства об охоте, ни налога на охоту. Желающие охотиться в казенных лесах оплачивали пошлину. И только в 1982 г. был принят закон об охоте, который предусматривал налог на охотничьи свидетельства в размере 3 руб.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства согласно этому Положению должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия – являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

В январе 1885 г. были утверждены «Правила об обложении торговых и промышленных предприятий дополнительным сбором (процентным и раскладочным)». Процентный сбор в размере 3%, а с 1892 г. – 5% чистого дохода взимался с акционерных обществ, товариществ на паях и других предприятий, обязанных представлять ежегодные отчеты о своей финансово–хозяйственной деятельности. С остальных предприятий взимался раскладочный сбор.

Вводился налог на денежный капитал. Объектом обложения служил доход, получаемый от ценных бумаг, в том числе от вкладов в кредитные учреждения и от выигрышей по государственным займам. Налог удерживался у источника дохода при выплате дивидендов по ставке 5%.