Глава 5. Эволюция налоговой системы России

Любое социально-экономическое явление становится наиболее понятным, если известны его история, проблемы и сложности развития, воздействующие на него факторы и т.п. С этой точки зрения исторический аспект проблемы налогообложения может в определенной степени дать ответы и на вопросы о сложностях его современного состояния и о возможных перспективах развития. Налоги, являясь неотъемлемой частью развития Российского государства, имеют богатую и насыщенную историю.

Изучение истории налогообложения России осуществляется в хронологической последовательности. В связи с этим можно выделить два крупных периода, качественно отличающихся друг от друга: история налогообложения до 1917 г. и после него, когда в истории нашего Отечества наступила новая эпоха, которой соответствовала и своя, советская налоговая система. Распад СССР и связанные с ним события, положили начало формирования современных налоговых отношений. Такое деление истории налогообложения предполагает дробную периодизацию:

1. подати и сборы Древнерусского государства (IX – XII вв.);

2. налогообложение в эпоху удельного периода и татаро–монгольского владычества (XII – XIV вв.);

3. подати и пошлины в Московском государстве (XV – XVII вв.);

4. налоги в России (XVIII в.);

5. налогообложение в XIX в.;

6. налоги России в начале XX в. и годы Первой мировой войны;

7. становление советской налоговой системы (1918 – 1921 гг.);

8. налоги в период НЭПа (1921 – 1929 гг.);

9. налоговая политика в 30–е гг.;

10. налоги СССР в годы Великой Отечественной войны (1941 – 1945 гг.);

11. изменения в налоговой системе в послевоенный период (1945 – 1965);

12. налоговое реформирование в 1985 – 1991 гг.;

13. формирование налоговой системы Российской Федерации (с 1992– по настоящее время).

§5.1. Подати и сборы Древнерусского государства (IX – XII вв.)

С образованием Древнерусского государства во второй половине IX в. происходит становление налоговой системы Руси. Основным источником доходов княжеской казны выступала дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог, собираемый с населения. Дани предшествовали добровольные дары членов племени своему князю и дружине. Позже эти дары стали обязательным налогом, и сама уплата дани стала признаком подчиненности, откуда и родилось слово подданный, т.е. находящийся под данью.

Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега (879 – 912). Утвердившись в Киеве, он занялся установлением дани с подвластных племен. Как сообщает историк В.О. Ключевский, «некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала»¹. Под шлягом, видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» – т.е. с плуга или сохи. Меха куницы, белки тоже являлись определенной денежной единицей. Даже когда они теряли товарный вид, их ценность как платежного средства не исчезала, если на них сохранялся княжеский знак. Это были своего рода первые русские ассигнации.

В 883 г. Олег покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем году, победив северян, потребовал с них дань легкую. Легкость обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега. Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом узнали радимичи и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар. Последним они платили по два шляга от рала, а теперь стали платить по одному шлягу.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья с дружиной, обычно раз в год, сами ездили за нею.

Одна из таких поездок к древлянам печально закончилась для преемника Олега князя Игоря (912 – 945). По свидетельству Н.М. Карамзина, Игорь забыл, что умеренность есть добродетель власти, и обременил древлян тягостным налогом. А получив его, вернулся требовать новой дани. Древляне не стерпели «двойного налогообложения», и князь был убит.

Это заставило его вдову княгиню Ольгу упорядочить систему взимания государственных доходов. Были введены уроки, определявшие размер дани, и устанавливались места, куда она свозилась – станы и погосты. Своеобразная реформа Ольги положила начало созданию системы налогообложения, без которой государство не может успешно функционировать; места сбора дани стали административными центрами, опорными пунктами власти киевского князя на местах.

После крещения Руси (988 г.) князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ей десятую часть из своих доходов (отсюда и название этой церкви – Десятинная). Так на Руси впервые была введена церковная десятина. Первоначальная ставка этого налога составляла 10% от всех полученных доходов.

Недостаток средств в казне на содержание должностных лиц на местах приводит к формированию в XI в. системы кормления. Представители князя в городе или волости – наместники и волостели – осуществляли местное управление, собирали дань, пошлины, взимали штрафы. Вместо жалованья за службу они имели право сбора с населения «корма» («кормленичий доход»), размер которого определялся в грамотах. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны) и получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать». Населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Такие поборы в пользу того или иного чиновника по сути своей были формой налога, хотя и не поступали в государственную казну, а доставались сразу должностному лицу.

Широко были распространены на Руси чрезвычайные налоги, возлагавшиеся на все податное население и взимавшиеся по поводу каких–либо событий. К числу таких нерегулярных налогов следует отнести «окуп» – контрибуцию с города, захваченного враждебным князем; «дары» – подношения князю от разных земель.

Со времен князя Олега появляются сведения о русской гривне. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен². Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ.

С развитием Древнерусского государства появляются доходы в форме торговых, дорожных и судебных пошлин, т.е. возникают сборы, взимаемые при совершении определенных сделок и возлагавшиеся только на тех лиц, которые вступали в торговые и другие сделки.

Пошлина «мыт» взималась на перевозимые товары, пошлина «перевоз» – за перевоз через реку, «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те времена довольно сложным делом.

Первым из дошедших до нас нормативных актов, в котором содержатся предписания налогово-правового характера, является «Русская Правда». В ней особо пристальное внимание уделяется судебным пошлинам, которые оплачивали тяжущиеся за услуги государству: «от дела по обвинению в убийстве (платить) 9 кун³, а метельнику 9 векш …, а со всех иных дел (те), кому (судебные агенты) помогли (выиграть процесс), платят по 4 куны, а судебному исполнителю (по) 6 векш»⁴.

Таким образом, в эпоху становления Древнерусского государства возникли первые налоги, которые продолжали существовать и в последующие периоды. Со всего населения взималась дань как основной прямой налог, в качестве нерегулярных сборов князьям поступали «дары», «окупы» и другие поборы чрезвычайного характера, появились судебные, торговые пошлины. За счет поборов с населения содержались и некоторые должностные лица. Организация сбора дани эволюционировала от архаического полюдья до создания системы погостов. Общая сумма подати определялась для целой волости или «земли», ее сбор организовывали по своему усмотрению местные власти. Определенная доля из собранной дани доставалась церкви.