§5.4. Налоги в России XVIII в.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого (1682 – 1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины.

Россия в петровскую эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных расходов. Помимо ямских, стрелецких денег, население должно было платить новые налоги на корабельную починку, жалованье ратным людям, рекрутам, на покупку драгунских лошадей. На содержание армии с населения взимались сухари, мука, крупа, овес, или вместо всего этого оно вносило деньги.

Царь учредил особую должность – прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», т. е. изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков – десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с дубовых гробов, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы.

Облагались даже церковные верования. Указ 1716 г. разрешал записываться в раскол «без всякого сомнения», но за эту милость с лиц, придерживавшихся старых обрядов, налоги взыскивались в двойном размере.

По рекомендации прибыльщиков учредить «расправный приказ особливый для сбора податей в казну, чтобы они не погибли в прихотях владетелей», Петр I в 1701 г. восстановил Монастырский приказ. Он взял на учет владения монастырей и духовных владык и поделил их на две категории: определенные, доходы с которых шли на удовлетворение нужд монастыря, и «заопределенные». Все доходы с этих вотчин поступали в казну. За 11 лет Монастырский приказ перечислил в государственный фонд свыше 1 млн. руб. На безместных (не имевших прихода) священников и их детей с 1705 г. был наложен регулярный денежный сбор.

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на бороды: борода дворянина и приказного оценивалась в 60 руб. в год, купца – 100 руб., прочего посадского люда – 30 руб. Крестьянин должен был платить при въезде в город по 2 деньги. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.

До нас дошли имена прибыльщиков Алексея Курбатова, предложившего применить гербовую, или орленую бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина, Василия Ершова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина.

В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г. такой единицей стал двор. Чтобы уменьшить число плательщиков, помещики нередко объединяли несколько семей родственников, а иногда и чужих друг другу людей в один двор. Прибыльщики и прожектеры¹⁰ петровского времени высказывали правительству свои критические замечания в адрес существовавшей подворной системы обложения и настоятельно рекомендовали перейти к «поголовщине», сделать единицей обложения не двор, а мужскую душу. Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. «Все подданные в глазах наших делятся на две категории: одни несли свою службу государю лично; другие – путем предоставления государству материальных средств. Кто несет службу – податей не платит кто не несет – будет платить!» – так формулировал идею налоговой реформы сам Петр I.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. для обложения подушной податью. С этого времени переписи населения получили название ревизий. Ревизия учла 5,6 млн податных душ мужского пола, в том числе 5,4 млн душ м.п. крестьян и 183,4 тыс. посадских (3%), неподатное население исчислялось в 515 тыс. д.м.п., а общая численность населения России, включая Сибирь, Прибалтику и Украину, составляла 15,5 млн человек обоего пола¹¹.

На крестьян было возложено содержание армии, а на посадских – флота. Размер подати определили арифметическим путем: 4 млн. руб., требуемых на армию, разделили на число крестьян–налогоплательщиков, получилась сумма в 74 коп. Платежи были определены в три срока: первая треть – в январе и феврале, вторая – в марте и апреле, третья – в октябре и ноябре. Государственные крестьяне должны были сверх подушной подати платить в казну 40-копеечный оброк, т.е. сумму, которую, как считали, вносила мужская душа, принадлежащая помещику, монастырю или дворцовому ведомству. Налог с посадских составлял 1 руб. 14 коп. В целом доход государства по смете 1724 г. по сравнению с 1680 г. должен был увеличиться в три раза. Это не значит, что налоговый гнет давил с тройной силой: на рост доходов немаловажное влияние оказывало значительное увеличение численности налогоплательщиков, а также возросшие поступления от развившейся промышленности и торговли. Впоследствии от уплаты подушной подати освобождались купцы (при Екатерине II), почетные граждане (при Николае I) и другие категории населения¹².

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей. Впрочем, не все придерживались того же мнения, современники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание недоимок. Уже в 1725 г. Екатерина I (1725 – 1727) снизила оклад с 74 до 70 коп. А главный недостаток подушной подати, как и любого поголовного налога, заключается в том, что не принимается во внимание различная доходность труда в разных местностях и отраслях. Второй недостаток – в том, что количество ревизских душ есть величина переменная, следовательно, расчет налога носит достаточно условный характер; третий – налог раскладывали прямо по ревизским душам, а не по работникам, что фактически утяжеляло его.

Давали доход и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, бортные ухожья, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и пр.

Петр I, как можно предположить, близко подошел к идее промыслового налога. При проведении переписи горожан - купцов, посадских и слободских людей – описывались не только их дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и наемная плата за помещение. Видимо, предполагалось в дальнейшем дифференцировать налогообложение сельскохозяйственных жителей и горожан.

Вершиной протекционистской политики правительства явился таможенный тариф 1724 г. Размер пошлины, взимаемой с заграничных товаров, находился в прямой зависимости от способности отечественных предприятий удовлетворить потребности внутреннего рынка: чем больше тех или иных товаров выпускали русские мануфактуры, тем более высокая пошлина взималась при ввозе таких же товаров из-за границы.

Петр реорганизовал управление финансами. Финансовые приказы заменялись коллегиями. Финансами ведали три коллегии, обязанности между которыми разграничивались следующим образом: Камер-коллегия руководила сбором налогов, расходами распоряжалась Штатс-контор-коллегия, контроль над расходами и доходами осуществляла Ревизион-коллегия.

Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Государство Петра I еще не имело в достаточном количестве органов, способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта обязанность возлагалась на представителей купечества и других городских обывателей. Казенные подати собирали выборные земские старосты под контролем воевод. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги. Это был крупный шаг в области местного самоуправления.

Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако успеха это не имело. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей.

Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра I Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу». Одной из важнейших предпосылок отсутствия дефицита государственного была установленная его указом суровая ответственность недоимщиков по подушной подати. Так, «за утайку душ указ грозил приказчикам и старостам с выборными людьми смертной казнью без всякой пощады, с бесповоротной отдачей утаенных душ обещанным раскладчикам и другим «доносителям», если утайка откроется в имениях частных владельцев, церковных и светских»¹³. Другая ответственность была установлена для землевладельцев за уклонение или ненадлежащую подачу информации о налогооблагаемой базе – «если сказки, в которых откроется утайка, составлены самими землевладельцами, у них, взамен смертной казни, велено было отбирать двойное количество крепостных против утаенного числа душ»¹⁴. Для высших государственных чиновников указ устанавливал не менее суровую ответственность – «губернаторам за неисправность грозили жестоким государственным гневом и разорением».

В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1741 – 1761) и Петр III (1761 – 1762) не делали различия между казенными и своими доходами. Отрасли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны (1730 – 1740).

К началу 40-х XVIII в. недоимка по подушной подати достигла 5 млн руб., главной причиной которой являлось отсутствие точных данных о численности податного населения. В 1741 г. сразу по восшествии Елизаветы Петровны на престол было объявлено о прощении недоимок, накопившихся за 1719–1731 гг. Но правительство нуждалось в деньгах не меньше, чем его предшественники. Поэтому было принято решение о проведении второй «генеральной ревизии» во всем государстве (1742 г.) и изыскании новых источников доходов.

Главный финансовый идеолог при дворе граф П.И. Шувалов стремился пополнить доходы казны не за счет увеличения прямых налогов, а за счет усиления косвенного обложения, что позволяло правительству долгое время удерживать подушную подать на неизменном уровне.

Значительному реформированию был подвергнут такой важный косвенный налог как таможенный сбор. В 1753 г. был отменен сбор внутренних таможенных пошлин. В 1757 г. был издан новый таможенный тариф. Понесенный ущерб казна компенсировала увеличением пошлины на ввозимые и вывозимые товары, доведя до 13%. При этом на те товары, которые могли доставляться в Россию без ущерба для отечественной промышленности, этот сбор устанавливался ниже 13%, и намного выше 13% – для нежелательных товаров, облагаемых высокой протекционистской пошлиной. Шувалов был прав, когда убеждал Сенат принять его проект: «Чрез сей способ неописанное зло и бедство, которое происходит крестьянству и купечеству, так и многим конец свой возьмет».

Изменения произошли и в соляном сборе. Соль продавалась из казны по повышенной цене, из чего проистекал своего рода налог, оплачиваемый потребителями этого продукта. Цена на соль поднялась с 21 коп. за пуд до 35 коп.¹⁵ Это привело к увеличению казенной прибыли, хотя при этом продажа соли сократилась. В 1749 г. было продано соли 7200 пудов, в казну поступило 801 тыс. рублей. Новая цена вводилась с 1750 г. Тогда было продано лишь 6100 пудов, зато казенный доход возрос до 1 млн. 223 тыс. рублей. Позднее цена на соль возросла до 50 коп.

Аналогичные преобразования были проведены и в казенной виноторговле. С XVI в. устанавливается казенная монополия на продажу горячительных напитков. Цена на вино устанавливалась казной и включала в себя себестоимость напитка, расходы по его реализации и прибыль. При этом ее колебания зависели от цены на хлеб. Следовательно, цена вина включала и косвенный налог, который оплачивали его потребители, что являлось одной из важнейших статей дохода казны. По предложению П.И. Шувалова устанавливалась фиксированная повышенная цена на вино. В 1749 г. продажная цена вина составляла 1 руб. 88 коп. за ведро. И уже к 1751 г. казенные доходы от продажи достигли 2 млн. 273 тыс. руб., превысив уровень 1749 г. более чем на 1 млн. руб.¹⁶

С потребителей табака также поступал в казну косвенный налог. В отличие от торговли солью и вином правительство предпочитало табак сдавать на откуп. Цена на табак устанавливалась из расчета уплаченного налога откупщиком в казну и прибыли откупщика. Государству этот способ был выгоден, поскольку оно освобождалось от забот по организации продажи табака и сбора доходов и получало всю сумму сразу.

Екатериной II (1762 – 1796) были отменены многие монополии (на торговлю смолой, на производство обоев, сусального золота и серебра), снижена казенная цена соли с 50 коп. до 35 коп. за пуд, временно запрещен вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов и расходов. Упорядочено управление финансами, в том числе в губерниях.

Следует отметить, что в эти годы иногда принимались решения, дающие быстрый финансовый эффект, но которые вряд ли можно признать полезными в целом. Так, в 1765 г. признано необходимым отдать на откуп винную торговлю, что и было сделано. Через два года откупа приобрели массовый характер. Переход к откупной системе сбыта казенного вина стимулировал рост этого важного дохода, поскольку многие издержки перелагались на плечи откупщиков. К концу века действие этого фактора роста было исчерпано, и за счет винной монополии уже нельзя было существенно увеличить казенные доходы.

Во второй половине XVIII в. неоднократно пересматривался таможенный тариф. Очередной был издан в 1782 г. и стал одним из самых умеренных в истории России. Основная масса товаров, доставлявшихся из–за рубежа, облагалась пошлиной в 10%. Лишь на некоторые изделия (кареты, чулки, шелковую материю) устанавливались протекционистские пошлины, но не выше 40%. Заградительных пошлин в 100% и более в этом тарифе не было. Следовательно, ослабляя таможенную защиту российской промышленности, правительство подталкивало отечественных производителей к более жесткой конкуренции с иностранными производителями.

Таможенные пошлины как косвенный налог платили, прежде всего, верхи общества. Именно они являлись основными потребителями заморских товаров. Покупая подобные товары по высоким ценам, они оплачивали из своего кармана большие ввозные пошлины, которые вносили в казну продавцы этих вещей. Для них это был своего рода налог на роскошь.

Более одной трети государственных расходов поглощала армия. В середине 60–х годов подушная подать целиком в соответствии еще с распоряжениями Петра I направлялась на содержание войска. Но туда же еще шли деньги от винных, соляных, таможенных сборов. Для решения острых финансовых проблем правительство Екатерины II в 1769 г. впервые в истории России вводит бумажные деньги – ассигнации, которые могли свободно размениваться на серебряные деньги. Но так как для покрытия растущих бюджетных расходов выпускались все новые и новые ассигнации, их курс быстро упал. Стоимость рубля ассигнациями становилась все меньше и меньше, чем рубль серебром. Еще одним средством пополнения бюджета стали внешние займы. В правление Екатерины II несколько таких займов было сделано в Голландии, впервые в истории России.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом – в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы на его утайку не принимались. Практически все купцы первой гильдии объявляли за собой капитал в пределах 10000 – 10500 руб. Реально их капитал мог быть намного больше. Таким образом, новый налог фактически оказался не налогом на капитал, а своего рода ежегодным сбором за принадлежность к определенной гильдии. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала. Через 10 лет «Жалованная грамота городам» повысила размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную гильдию (величина для записи во вторую гильдию повышалась до 5 тыс. руб.). Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в конце царствования Александра I составляла 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население России, то при Екатерине II это был не совсем тот налог, который ввел Петр I. По Указу от 3 мая 1783 г. последовало увеличение подушной подати с государственных крестьян до 3 руб. 70 коп. В 1794 г. было решено «округлить» сумму подати, добавив еще 30 коп. Так, государственные крестьяне стали платить из расчета 4 руб. с души¹⁷. «Подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Такой счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых к удобнейшему и соразмерному платежу податей»¹⁸. Община могла разверстать положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала необходимым.

С секуляризацией церковных земель в 1764 г. крестьяне, принадлежавшие монастырям, перешли под управление государства, и на них тут же распространилась подушная подать. А с 1797 г., уже после смерти императрицы, российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.

Сохранялись и натуральные повинности, которые государственные крестьяне и посадские люди выполняли по отношению к государству с незапамятных времен: дорожная повинность, сопровождавшаяся и денежными сборами; подводная повинность, связанная с перевозкой казенных товаров, чиновников и др.; постойная повинность; охрана казенных лесов от браконьеров; сопровождение ссыльных и проч.

Таблица 1. Суммы поступлений основных прямых и косвенных налогов в XVIII в. (тыс. руб.)¹⁹

Виды налогов	1724 г.	1749 г.	1763 г.	1785 г.	1796 г.
Подушная подать	4615 62,3%	5213 62,6%	5667 41,9%	20 184 57,1%	24 721 53,6%
Основные косвенные налоги	2790 37,7%	3116 37,4%	7883 58,1%	15 143 42,9%	21 437 46,4%
В том числе: винные	969 13,1%	1263 15,2%	4376 32,3%	9051 25,6%	15 000 32,4%
соляные	662 8,9%	801 9,6%	1510 11,1%	1267 3,6%	_
таможенные	1159 15,7%	1052 12,6%	1997 14,7%	4825 13,7%	6470 14%
Всех основных налогов	7405 100%	8329 100%	13 550 100%	35 327 100%	46 158 100%

Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующем году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая – расходами, третья – ревизией счетов, четвертая – взысканием недоимок, недоборов и начетов. В губерниях для управления государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведованиями другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские казенные палаты. Губернской казенной палате были подчинены казначейства губернское и уездные, которые хранили казенные доходы. Казенные палаты просуществовали до XX в., хотя отдельные их функции подвергались изменениям. Таким образом, Екатерина II продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. В этот период укрепляются бюджеты городов, где все большую роль начинают играть оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей прорубей, с перевозов, с рыбных ловель, с подвижных лодок, за запись в городовую обывательскую книгу и др. Тогда же появляются и первые заемные средства в бюджетах городов и проценты с вкладов в банки.

В целом, на протяжении всего XVIII в. львиную долю всех доходов казны составляли налоги. Однако заметна тенденция некоторого снижения доли подушной подати и возрастания косвенных налогов. Государство, как и прежде, при определении суммы налогов мало учитывало платежеспособность лиц. Вместе с тем налоги являлись одним из важнейших факторов, определявших различия в положении разных сословных групп.