§5.6. Налогообложение в начале XX века и годы Первой мировой войны

В начале XX в. правительство не вводило новых налогов. Рост налоговых поступлений в казну был обеспечен за счет увеличения ставок прежних податей и повышения акциз, что обеспечило довольно устойчивое финансовое положение перед Первой мировой войной. Отличительной особенностью налогообложения в рассматриваемый период, как и в предыдущий, явилось превосходство косвенных налогов над прямыми.

Начавшаяся Первая мировая война повлекла за собой рост бюджетных расходов. Резко выросла бумажно-денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. Стремительно росли суммы займов как внутренних, так и внешних. Естественно, что в таких условиях покупательная способность рубля быстро падала, поглощаемая инфляцией. Уменьшался золотой запас России, которым она вынуждена была обеспечивать внешние займы.

Сложившаяся ситуация требовала выработки новых решений и прежде всего мер, способствующих пополнению бюджета. В апреле 1916 г. был издан закон о введении подоходного налога, который вступал в силу с января 1917 г. Для России это новый вид обложения, в основу которого был положен принцип взимания налога не с имущества, принадлежавшего отдельному лицу, а с реального дохода, получаемого этим лицом от всех видов собственности. Налогом не облагались наследственные и дарственные получения, страховые вознаграждения, суммы погашения по государственным займам и др., из доходов плательщика исключались суммы пожертвований в пользу ряда учреждений.

Таблица 4. Структура российской налоговой системы на 1913 г.²⁵

Виды налогов	млн руб.	% к общему итогу
1. Прямые налоги	272,5	12,9
1.1. Поземельный налог и подати	41,7	2,0
1.2. С городских недвижимых имуществ	36,6	1,7
1.3. Квартирный налог	9,0	0,4
1.4. Промысловый налог	150,1	7,1
1.5. Сбор с доходов от денежных капиталов	35,1	1,7
2. Косвенные налоги	708,1	33,5
2.1. Таможенный доход	352,9	16,6
2.2. Сахарный доход	149,2	7,1
2.3. Табачный доход и сбор с папиросных гильз	83,7	4,0
2.4. Сбор с питей	53,7	2,5
2.5. Нефтяной доход	48,6	2,3
2.6. Спичечный доход	20,1	1,0
3. Доход от казенной винной операции	899,3	42,6
4. Пошлины	231,2	11,0
4.1. Гербовые, судебные и канцелярские	111,8	5,3
4.2. С переходящих имуществ	48,4	2,3
4.3. С товаров и судов в портах	11,0	0,5
4.4. С пассажиров и грузов, перевозимых по казенным железным дорогам	30,8	1,5
4.5. С застрахованных от огня имуществ	6,7	0,3
4.6. Разные пошлины	22,5	1,1
5. Все налоговые поступления	2111,1	100,0

Налог действовал на территории всей Российской империи за исключением Финляндии. Субъектами налогообложения являлись физические (российские и иностранные подданные, постоянно проживающие в России) и юридические (биржевые общества, монастыри и церкви, акционерные общества, кооперативы и др.) лица. Необлагаемый минимум составлял годовой доход в сумме 850 руб. на основе поданной декларации в местный податной участок. Контрольные функции за достоверностью вносимых в декларацию сведений осуществляли податные инспекторы.

Максимальная ставка налогообложения составляла 12%, шкала прогрессивного обложения – 400 тыс. руб. Доходы сверх 400 тыс. облагались по пропорциональной схеме: 12% плюс 1250 руб. с каждых 10 тыс. руб. излишка. Льготы распространялись на августейшую фамилию, дипломатических представителей иностранных держав, если российским дипломатам в этих странах предоставлялась аналогичная льгота, на жалование солдат и офицеров действующей армии.

Главная слабость закона 1916 г. о подоходном прогрессивном налоге, по мнению ряда исследователей, заключалась в его запоздалом принятии: первые поступления налога намечались на середину 1917 г., но к тому времени власть в России перешла в руки Временного правительства.

В целях стабилизации финансовой системы и попытки выйти из-за тянувшегося кризиса, вызванного участием России в мировой войне, новая власть разработала «Проект правительственной декларации по вопросам экономической политики», в котором, в частности, отмечалось о сокращении до минимума прибыли предпринимателей налоговыми мероприятиями²⁶. 12 июня 1917 г. новая власть принимает три налоговых закона, которые, впрочем, остались нереализованными. Положением «О повышении окладов государственного подоходного налога» ставки обложения повышались с 12 до 30%. Доходы от 100 до 400 тыс. руб. должны были облагаться по ставке 20-30%, а минимальный налог равнялся 12 руб. для дохода 1 тыс. (1,2%).

Другой закон «Об установлении единовременного налога» распространялся на физические и юридические лица с совокупным доходом, превышающим 10 тыс. руб. Ставки единовременного налога приравнивались к ставкам подоходного, причем намечен был предел обложения – не свыше 90% всего дохода с зачетом подоходного, единовременного и всех прочих государственных податей²⁷.

Закон «Об изменении оснований взимания и размеров временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий» корректировал налог на военную прибыль, введенный в 1916 г.

В целом вся финансовая политика правительства в данный период была направлена на изыскание и мобилизацию средств для покрытия громадных военных расходов и предотвращения продолжавшегося кризиса в области экономики.