Рекомендуемая литература:

Ефимова Л.Г., Новоселова Л.А. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. Комментарий законодательства и арбитражной практики. М.: ИНФРА-М, 1996.

Сарбаш С. Договор банковского счета: проблемы доктрины и судебной практики. М.: Статут, 1999.

Правовое регулирование банковской деятельности / Под ред. проф. Е.А. Суханова. М.: ЮрИнфоР, 1997.

Новоселова Л.А. Проценты по денежным обязательствам. М.: Статут, 2003.

Новоселова Л.А. Гражданский кодекс РФ о расчетах // Вестник ВАС РФ. 1996. № 10. С. 129-138.

Новоселова Л.А. О понятии и правовой природе безналичных расчетов // Законодательство. 1999. № 1.

Новоселова Л.А. Обязательства с валютной оговоркой // ЭЖ-юрист. 2004. № 4.

Украинский Р.В. Ограничение расчетов наличными деньгами по одной сделке // Законодательство. 2002. № 5.

Хохлов С. Регулирование денежных отношений // Вестник ВАС РФ. 1996. № 8. С. 92-99.

Ефимова Л.Г. Ответственность и распределение убытков в расчетных отношениях // Государство и право. 1995. № 12. С. 27-33.

Справочник юриста. Противоречия законодательства / Б.Д. Завидов, О.Б. Гусев, М.И. Слюсаренко. М.: Экзамен, 2002. Гл. 7 – 8.

Тема 16. Правовое регулирование оценки хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, отчетности и аудита

1. Понятие и правовое значение бухгалтерского учета.

2. Основные правила ведения бухгалтерского учета.

3. Особенности бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

4. Состав, содержание и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

5. Ответственность за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности.

6. Правовые основы предоставления статистической отчетности.

7. Правовое регулирование аудиторской деятельности.

8. Правовое регулирование оценочной деятельности.

Задания

1. Назовите основные стадии бухгалтерского учета.

2. Подготовьте проект приказа об учетной политике организации.

3. Заполните с использованием утвержденных форм какой-либо из первичных учетных документов.

4. Расскажите о форме и содержании аудиторского заключения.

5. Составьте раздел об ответственности договора на оказание аудиторских услуг.

Тесты с вариантами ответов

1. Объектами бухгалтерского учета являются:

а) имущество организаций;

б) первичные бухгалтерские документы;

в) обязательства организаций;

г) хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

2. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» не относится к основным задачам бухгалтерского учета:

а) обеспечение своевременного исчисления и уплаты налогов;

б) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении;

в) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

г) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов её финансовой устойчивости.

3. Действие Федерального закона «О бухгалтерском учете» не распространяется на:

а) коммерческие организации, находящиеся на территории РФ;

б) филиалы иностранных организаций, находящиеся на территории РФ;

в) представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ;

г) индивидуальных предпринимателей.

4. Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать:

а) аудиторские организации;

б) страховые организации;

в) закрытые акционерные общества;

г) производственные кооперативы.

5. Коммерческие организации предоставляют квартальную бухгалтерскую отчетность:

а) в течение 10 дней по окончании квартала;

б) в течение 30 дней по окончании квартала;

в) в сроки, установленные учредительными документами, но не позднее двух недель после окончания квартала;

г) до начала следующего квартала.

6. Что из перечисленного не включается в состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) пояснительная записка;

г) акт инвентаризации имущества и товаров;

д) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

7. Коммерческие организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее:

а) трех лет;

б) пяти лет;

в) семи лет;

г) десяти лет.

8. Целью аудита в соответствии с законодательством является:

а) государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) выявление фактов сокрытия объектов налогообложения;

в) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц;

г) оказание помощи в организации ведения бухгалтерского учета.

9. При получении лицензии на осуществление аудиторской деятельности к числу лицензионных требований относят:

а) обязательное наличие организационно-правовой формы в виде открытого акционерного общества;

б) оплаченный уставный капитал в сумме не менее 100 000 рублей;

в) наличие гражданства РФ у руководителя организации;

г) наличие в штате организации не менее 5 аудиторов.

10. Обязательным требованием для получения квалификационного аттестата аудитора является

а) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 5 лет;

б) высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

в) стажировка в качестве помощника аудитора не менее 1 года;

г) наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

11. Основанием для аннулирования аттестата аудитора является:

а) нарушение аудиторской тайны;

б) увольнение без уважительных причин из аудиторской организации;

в) не осуществление аудиторской деятельности более одного года подряд;

г) отказ от проведения аудиторской проверки.

12. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется:

а) Федеральной налоговой службой;

б) Правительством РФ;

в) Министерством финансов РФ;

г) Федеральной службой по финансовым рынкам.

13. Аудиторская организация не может быть создана в организационно-правовой форме:

а) закрытого акционерного общества;

б) открытого акционерного общества;

в) общества с ограниченной ответственностью;

г) полного товарищества.

14. В штате аудиторской организации должно состоять:

а) не менее трех аудиторов;

б) не менее пяти аудиторов;

в) не более 10 аудиторов;

г) не более 50 аудиторов.

15. Аудиторская организация вправе заниматься:

а) проведением маркетинговых исследований;

б) депозитарной деятельностью;

в) организацией торговли на рынке ценных бумаг;

г) клиринговой деятельностью.

З А Д А Ч И

№ 1.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «Реком» за 1999-2001 годы. В результате проверки установлено, что общество не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность и в нарушение статей 8 и 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» не вело бухгалтерский учет и не представляло обязательную бухгалтерскую отчетность. По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение от 08.07.2002 г. о привлечении ООО «Реком» к ответственности по ст. 93 и п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление 24 документов - бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках.

В связи с неисполнением в добровольном порядке указанного решения налоговая инспекция обратилась с иском в суд о взыскании с ООО «Реком» 1 200 руб. штрафа. Ответчик возражал против иска, указывая на бессмысленность ежеквартального составления и предоставления документов, в которых нет никаких новых сведений, поскольку общество не вело хозяйственной деятельности и не должно платить налоги. В удовлетворении иска судом было отказано со ссылкой на отсутствие факта совершения ответчиком виновного противоправного деяния.

Правильно ли решение арбитражного суда? Дайте обоснование.

№ 2.

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2002 г., налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском к ЗАО «Диана» о взыскании 5000 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст. 120 НК РФ, за систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций и денежных средств. ЗАО «Диана» применяло упрощенную систему налогообложения. Основанием для привлечения к ответственности послужило то, что ЗАО произвело уплату пеней в Пенсионный фонд РФ (450 рублей), фонд медицинского страхования (60 рублей) и фонд социального страхования (90 рублей) по платежным поручениям NN 51-57 от 02.04.02 г., отразив эти операции в книге учета доходов и расходов за 2002 год одной записью – «пени в фонды 600 рублей», что, по мнению налогового органа, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Какие нарушения относятся к грубым нарушениям правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения? Есть ли основания для привлечения ЗАО «Диана» к ответственности?

№ 3.

В ходе налоговой проверки ЗАО «Сонар» выявлены нарушения правил ведения бухгалтерского учета, выразившиеся в отсутствии у общества некоторых первичных документов (путевых листов автомобилей, подтверждающих производственный характер затрат), неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета расходов по оплате услуг; неправомерном отнесении на издержки обращения сумм НДС по расходам, связанным с выполнением пусконаладочных работ по реализуемому медицинскому оборудованию.

Установлено, что общество заключило с ООО «Тасис» договор об оказании услуг по обучению специалистов и по наладке медицинского оборудования. Затраты по указанному договору неправильно учтены обществом в составе расходов по реализации продукции, вместо отнесения затрат на издержки обращения. Кроме того, обществом неправомерно отнесены на издержки обращения суммы налога на добавленную стоимость по оплате этих же услуг. Общество не осуществляло деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и не являлось отправителем и получателем грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

Какие документы относятся к первичным учетным документам?

Есть ли основания для привлечения ЗАО «Сонар» к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ?

№ 4.

Налоговая инспекция в январе-феврале 2003 года провела выездную налоговую проверку ООО «Бина» по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц, налога на доходы физических лиц за период с 05.12.2000 по 28.01.2003 года.

В ходе проверки установлено, что налоговым агентом - ООО «Бина» в нарушение правил бухучета не ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1- НДФЛ. Налоговая обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании ООО «Бина», 15000 руб. штрафа на основании п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ за неведение (отсутствие) карточек по форме N 1-НДФЛ в 2000-2001 году.

Решением от 06.06.2003 суд отказал в удовлетворении заявления налоговой инспекции.

Приведите аргументы в обоснование решения суда.

№ 5.

ЗАО «Питание сервис» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО «Ника» стоимости переданных по накладной продуктов питания в ассортименте. При рассмотрении спора было установлено, что представленная накладная составлена с нарушением формы товарной накладной, предусмотренной в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, и содержит не все обязательные реквизиты.

Какими нормативными актами регулируется применение учетных форм первичной учетной документации? Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные учетные документы?

№ 6.

ООО «Нива» обратилось с иском о взыскании с ЗАО «Подгорное» стоимости переданных по накладным № 1-11 материальных ценностей, а также неустойки за несвоевременную поставку товаров в соответствии с договором поставки от 15.08.02 г. Наряду с накладными, по мнению истца, факт передачи материальных ценностей подтверждается представленными им счет-фактурами и актом сверки задолженности между ООО «Нива» и ЗАО «Подгорное».

Договор поставки от 15.08.02 между ООО «Нива» и ЗАО «Подгорное» признан судом незаключенным ввиду отсутствия существенных условий (наименование продукции, количества, стоимости, срока поставки). Кроме того, суд установил, что представленные истцом накладные и счет-фактуры не соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации.

Какими доказательствами подтверждается факт передачи материальных ценностей между юридическими лицами? Есть ли основания для удовлетворения исковых требований?

№ 7.

По результатам проверки налоговой инспекцией ООО «Эрл-стайл» был сделан вывод о необоснованном учете в целях налогообложения расходов на командировки, расходов по актам списания материальных ценностей, в результате чего занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. При этом налоговая инспекция исходила из того, что факт несения соответствующих расходов не может подтверждаться авансовыми отчетами и актами на списание материальных ценностей, составленными в одностороннем порядке организацией, что является нарушением пунктов 1 и 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

На основании проведенной проверки налоговым органом было принято решение N 23 от 30.06.2003 г. о привлечении ООО «Эрл-стайл» к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 19308 руб., доначислен неуплаченный налог на прибыль в сумме 96358руб.

ООО «Эрл-стайл» утверждало, что составленные документы содержат информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения, соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете». Соглашаясь, что первичные документы, составлены не по унифицированной форме, ООО полагало, что они должны быть приняты в качестве первичных документов, поскольку содержат все обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, подписи ответственных должностных лиц. Кроме того ООО указало,что форма актов на списание расходных материалов не предусмотрена, поэтому она была утверждена приказом руководителя организации.

Дайте юридический анализ доводам налоговой инспекции и ООО «Эрл-стайл». Есть ли основания для привлечения ООО к ответственности за нарушение налогового законодательства?

№ 8.

При камеральной проверке налоговой инспекцией установлено, что ООО «Эмилия» не сдало бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2001 года: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); расчет налога от фактической прибыли; справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли; налоговая декларация по НДС; расчет по налогу на имущество; расчет среднегодовой стоимости имущества; расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог.

7 августа 2001 г. направила письмо налогоплательщику, в котором указывалось на необходимость представить названные документы. 12 февраля 2002 года налогоплательщику было направлено требование об уплате до 28 февраля штрафа за непредставление бухгалтерской отчетности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ (400 рублей: по 50 руб. за каждый непредставленный документ). В связи с неуплатой штрафа в установленный срок, налоговая инспекция 13 марта 2002 г. обратилась с иском в арбитражный суд о взыскании финансовых санкций с ООО «Эмилия».

Решите спор.

№ 9.

Налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки в ЗАО «Альтаир» было установлено, что оно несвоевременно представило бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2) за 2002 год.

В соответствии с п. 2 ст. 15 ФЗ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» срок представления вышеуказанных документов - 31 марта 2003 года, а фактически они были представлены обществом 30 апреля 2003 года.

По результатам проверки 18.06.2003 г. руководителем налоговой инспекции было вынесено решение N 07г-15/1282к о привлечении ЗАО «Альтаир к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год.

Поскольку в добровольном порядке в срок до 27.06.2003 г. обществом штрафные санкции не уплачены, налоговая инспекция обратилась в суд о взыскании штрафа в размере 200 руб. за непредставление в установленный срок бухгалтерского баланса и отчетов о прибылях и убытках за 2002 год.

Установлены ли налоговым законодательством сроки предоставления бухгалтерской отчетности? Есть ли основания для удовлетворения иска налоговой инспекции?

№ 10.

При проведении камеральных налоговых проверок ООО «Гамма» установлено, что декларации по налогу на прибыль за 1 и 2 кв. 2003 г. представлены обществом с нарушением сроков, установленных для их предоставления, не представлены расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 кв. 2003 г. Кроме того, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 1 квартал и 1 полугодие 2003 г. представлены налогоплательщиком с нарушением сроков, установленных п. 2 ст. 15 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о привлечении ООО «Гамма» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ и взыскании штрафных санкций в сумме 1100 руб.

Какая ответственность установлена за несвоевременное предоставление бухгалтерской отчетности? Какое решение должен вынести суд по данному спору?

№ 11.

ООО «Топаз» обратилось в арбитражный суд с иском к инспекции ФНС о признании недействительным решения о взыскании штрафа в сумме 108960 руб. за несвоевременное представление баланса за 2003 год на основании ст. 119 Налогового кодекса РФ. Истец утверждал, что несвоевременное предоставление баланса произошло по уважительной причине.

Из представленного истцом протокола обыска от 26.02.04, усматривается, что бухгалтерские документы за 2004 год были изъяты прокуратурой в ходе расследования уголовного дела. На основании этого налогоплательщик утверждал, что он не имел возможности своевременно представить баланс за 2004 год. Кроме того, ООО «Топаз» утверждало, что налоговой инспекцией неправомерно применена ст. 119 НК РФ.

Решите спор.

№ 12.

ЗАО «Средневолжская компания» и предприниматель Светлицкий Б.А., являясь акционерами ОАО «Уралбурмаш», направили в адрес акционерного общества письмо, в котором содержалось требование предоставить им, как акционерам, владеющим в совокупности 32,29% акций от общего числа обыкновенных именных акций, надлежаще заверенные копии бухгалтерских документов, касающиеся хозяйственной деятельности общества, а именно:

1. Выписки из банков по счетам ОАО «Уралбурмаш», платежные поручения, мемориальные ордера в количестве 9-ти прошитых томов за период январь-сентябрь 2002 г.;

2. Договоры поставки и купли-продажи, комиссии, спецификации, приложения и дополнения, заказы-наряды к ним за период с 01.01.2002 г. по 01.01.2003 г. в количестве 35-ти томов;

3. Счета-фактуры за отгруженную продукцию за период с 01.01.2002 г. по 01.01.2003 в количестве 12-ти прошитых томов;

4. Договоры залога с приложениями и дополнениями на 31.01.2003 г. в количестве одного тома;

5. Бухгалтерский баланс с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности организации в количестве 3-х томов;

6. Складские документы, накладные на товар, акты приема-передачи продукции на склад за период с 01.01.2002 г. в количестве 12-ти томов.

Какие требования к акционерному обществу по обеспечению доступа акционеров к бухгалтерским документам предусмотрены в законодательстве? Обязано ли акционерное общество предоставить обратившимся акционерам названные в условии задачи документы?

№ 13.

Индивидуальный предприниматель Борисов В.С. на основании п. 5 ст. 103 ГК РФ потребовал проведения аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Сигма» за период с 1.10.02 по 1.07.03 г. Согласно выписке из реестра акционеров от 15.07.03 г., индивидуальный предприниматель Борисов является владельцем 450 обыкновенных акций ЗАО «Сигма», что составляет 10,53% от общего числа голосующих акций. В связи с отказом ЗАО оплатить проведение проверки акционер обратился в арбитражный суд с иском к ЗАО о понуждении к исполнению в натуре обязанности по проведению аудиторской проверки за счет общества.

Решите спор.