Тема 2 Облік грошових коштів та розрахунків з дебіторами.

1.Грошові активи.

2.Облік операцій в іноземній валюті

3.Реалізація по кредитних картках.

4.Класифікація і оцінка дебіторської заборгованості.

5.Облік безнадійної дебіторської заборгованості по методу резервування. Метод прямого списання безнадійної заборгованості.

6.Облік короткострокових і довгострокових векселів одержаних.

1. Грошові активи.

Грошові кошти і їх еквіваленти у всіх країнах складають основну частину ліквідних активів підприємства.

Згідно ОПБО США ліквідні активи включають грошові кошти, короткострокові інвестиції, рахунки і векселі до отримання.

Стандарти США передбачають включення до складу грошових коштів підприємства наявних грошових коштів, засобів на поточних рахунках підприємств, простих і банківських чеків, а також сум компенсаційного залишку, які не можна вільно використовувати. Сума компенсаційного залишку є мінімальною сумою, що зберігається на рахунку підприємства як забезпечення кредитного договору, тобто ця сума не має такої ліквідності, як всі інші грошові активи, і тому повинна відображатися в примітках до річного звіту.

У Польщі згідно Закону "Про бухгалтерський облік" грошові кошти відносяться до групи фінансових активів:

фінансові активи - це грошові активи, капітальні інструменти, випущені іншими підприємствами, а також право, що надається контрактом для отримання грошових активів або право зміни фінансових інструментів з іншим підприємством на вигідних умовах;

грошові кошти - це активи у формі національних платіжних засобів і іноземної валюти. До грошових коштів відносяться також інші фінансові активи, і нараховані відсотки на фінансові активи. Якщо актив платний або може бути затребуваний протягом 3-х місяців з дня отримання, виставляння або підстави (внесення), то за вимогами обліку надходжень грошових коштів їх відносять до грошових коштів, хіба що вони містяться в надходженнях від інвестиційної діяльності (вкладень).

Грошові документи, такі як поштові марки, сплачені квитки, які в Україні включаються до складу грошових коштів, за стандартами США вважаються авансами. Грошові кошти в дорозі, що відображаються в українському балансі в статті "Грошові кошти і їх еквіваленти", згідно ОПБО США включаються до складу дебіторської заборгованості банку.

На практиці розрахунки з банком відображаються в обліку на підставі виписки банку з поточного рахунку. У США отримання коштів відображається у момент депозиту чека, а виплата - у момент видачі чека.

Відповідно до загальноприйнятої практики обліку грошові кошти підприємства можна розділити на дві категорії: грошові кошти в касі і грошові кошти в банку. У балансі компанії, складеному відповідно до міжнародних правил, всі грошові кошти, як правило, відображаються в одному рядку. Така практика тепер використовується і в Україні після впровадження нових П(С)БО. Частково це пов'язано з тим, що компанії віддають перевагу чекам або пластиковим карткам. У США грошова готівка, що зберігається в сейфі, використовується в основному для дрібних платежів і називається "дрібна каса".

На відміну від економічно розвинених країн Західної Європи і Південної Америки, де готівкові розрахунки проводяться рідко і в невеликих розмірах унаслідок розвинених форм безготівкових розрахунків (чеки, векселі, пластикові картки, широке використовування систем електронних платежів і новітніх засобів телекомунікацій), в більшості країн СНД готівкові розрахунки під час початкового розвитку ринкових відносин набули широке поширення.

Згідно МСФЗ до грошових коштів відносяться наявні грошові кошти в касі, монети, банкноти, валюта і депозити до запитання, поточні і депозитні рахунки в банках, на використовування яких немає обмежень.

Крім того, до грошових коштів відносяться:

- банківські перевідні векселі - перевідні векселі, видані одним банком іншому;

- грошові перекази - чеки, виписані банком одержувачу платежу за одержані від підприємств, організацій, установ грошові кошти;

- чеки, виписані касиром банку, - відображають зобов'язання даного банку;

- чеки, засвідчені банком, - з підписом банку про гарантію платежу;

- персональні чеки - видані фізичним особам;

- ощадні рахунки.

До еквівалентів грошових коштів відносяться короткострокові високоліквідні інвестиції, вільно конвертовані у відповідні суми грошових коштів, яким властивий незначний ризик зміни вартості.

Надходження і вибуття грошових коштів і їх еквівалентів відбувається унаслідок операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Оцінка грошових коштів і відображення їх в звітності відповідно до ОПБО США, а також інших облікових систем, здійснюється за оголошеною або фактичною номінальною вартістю. Основні проблеми, пов'язані з грошовими коштами, - це проблеми не облікові, а управлінські: організація контролю зберігання і використовування грошових коштів.

Перевірка виписок з банківського рахунку в більшості країн звичайно здійснюється один раз в місяць. Така процедура необхідна тому, що залишок по рахунку "Грошові кошти" в бухгалтерських записах часто не співпадає із залишком в банківській виписці. Причини такої відмінності полягають в наступному:

- деякі операції, які відображені в звітних записах компанії, не відображені в облікових записах банку, наприклад, видані чеки (чеки видані і відображені в облікових регістрах компанії, але не надані в банк для оплати), депозити в дорозі (відправлені до банку, але не одержані своєчасно, або прийняті банком, але не відображені в записах банку при підготовці виписки з рахунку);

- деякі банківські операції ще не знайшли відображення в бухгалтерських записах компанії, наприклад, збір за обслуговування в банку, чеки, по яких не можуть бути одержані гроші (чеки інших підприємств або фізичних осіб передані компанією в банк, але оплата по них не одержана), зароблені відсотки, які банк нарахував на середній залишок рахунку компанії, інші грошові банківські збори і надходження на рахунок.

Процес перевірки складається з двох етапів. Перший включає корегування залишку грошових коштів відповідно до банківської виписки. До нього додаються депозити в дорозі (одночасно проводиться перевірка коректувань минулого місяця) і віднімаються видані, але не пред'явлені до оплати чеки (одночасно проводиться перевірка виданих чеків, сплачених банком). Одержана сума виступає скорегованим залишком грошових коштів. Другий етап - це корегування залишку відповідно до облікових записів і відображення в обліку відповідних проводок. З сальдо рахунку грошових коштів (відповідно до облікових записів) віднімаються всі дебетові меморандуми і додаються всі кредитові меморандуми з наступним відображенням на рахунках в Журналі операцій. Для здійснення контролю за рухом грошових коштів прийнято вести касову книгу такої форми, де одночасно здійснюється аналітичний облік операцій за готівку та через банк.

Цікава система ведення дрібної каси згідно ОПБО в США. У компанії, як правило, існують регулярні витрати, сума яких незначна, тому виписувати чеки досить незручно (придбання поштових марок, оплата таксі, дрібні витрати і т.п.). З цією метою безпосередньо на підприємстві є певна сума грошової готівки, за збереженість якої відповідає матеріально відповідальна особа, тобто встановлюється фіксований розмір "фонду дрібної каси", який періодично поповнюється (наприклад, один раз в тиждень) Бухгалтерський запис:

Утворення „фонду дрібної каси” (отримання готівкових грошей з банку):

Д-т „Дрібна каса”

К-т „Рахунок у банку”

При видачі грошової готівки виписується ваучер, на якому указується дата, сума і призначення витрат. Залишок грошової готівки і загальна вартість ваучерів повинні в сумі складати фіксовану величину фонду дрібної каси (видача грошей з каси бухгалтерськими записами не оформлюється).

Якщо при поповненні дрібної каси виявляються невеликі розбіжності, то вони відображаються на рахунку "Нестача/надлишок грошових коштів". В кінці звітного періоду дебетове сальдо цього рахунку включається до складу загальних операційних витрат, кредитове - до інших доходів. Бухгалтерський запис:

У Великобританії операції з дрібною касою враховуються інакше.

Утворення і поповнення „фонду дрібної каси” (отримання готівкових грошей з банку):

Д-т „Дрібна каса”

К-т „Рахунок у банку”

Видача грошей із дрібної каси:

Д-т „Рахунки відповідних витрат”

К-т „Дрібна каса”