- •Тема 1 Загальноприйняті принципи й системи обліку. Фінансова звітність, її зміст й інтерпретація
- •1. Основні загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку.
- •2. Міжнародні організації зі стандартизації обліку. Склад і загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
- •3. Класифікація систем бухгалтерського обліку.
- •4. Міжнародні системи планів рахунків бухгалтерського обліку.
- •5. Призначення і склад фінансової звітності.
- •Користувачі фінансової звітності.
- •6. Порядок надання фінансової звітності. Аналіз фінансового стану за даними фінансової звітності.
- •Тема 2 Облік грошових коштів та розрахунків з дебіторами.
- •1. Грошові активи.
- •2. Облік операцій в іноземній валюті
- •3. Реалізація по кредитних картках.
- •4.Класифікація і оцінка дебіторської заборгованості.
- •5. Облік безнадійної дебіторської заборгованості по методу резервування. Метод прямого списання безнадійної заборгованості.
- •6. Облік короткострокових і довгострокових векселів одержаних.
- •Тема 3 Облік товарно-матеріальних запасів та довгострокових активів.
- •1. Поняття й склад товарно-матеріальних запасів.
- •Бухгалтерський облік руху матеріальних запасів.
- •Способи оцінки матеріальних запасів.
- •Розкриття інформації про матеріальні запаси у фінансовій звітності.
- •5.Склад, класифікація і оцінка довгострокових активів.
- •6.Облік та амортизація основних засобів.
- •Тема 4 Облік короткострокових та довгострокових зобов'язань.
- •Поняття, види і оцінка короткострокових зобов'язань.
- •Облік розрахунків з постачальниками. Облік заборгованості з векселів виданих.
- •1 Жовтня
- •Основи обліку розрахунків по оплаті праці.
- •4.Зміст й оцінка довгострокових зобов’язань.
- •5.Види облігацій, порядок їх випуску.
- •6.Облік довгострокових облігацій.
- •Тема 5 Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- •Суть і класифікація власного капіталу.
- •Облік капіталу в товариствах. Розподіл прибутків і збитків в товариствах.
- •Структура акціонерного капіталу. Облік випуску акцій та підписки на них.
- •Облік дроблення акцій. Нарахування та облік розрахунків з дивідендів.
Облік капіталу в товариствах. Розподіл прибутків і збитків в товариствах.
Товариство – це асоціація 2 або більш осіб для ведення комерційної діяльності як співвласників з метою отримання прибутку. Створюється шляхом укладення договору двох і більш осіб, має обмежений термін діяльності, спільність представництва, необмежену відповідальність, сумісне володіння майном товариства, кожен партнер має право брати участь в прибутках товариства, і зобов'язаний відповідати за збитки.
Бухгалтерський облік в товариствах дуже схожий на облік в одноосібному володінні. Основна відмінність полягає у тому, що капітал в товаристві називається капітал партнерів. При цьому ведеться окремий облік по вкладеному і вилученому капіталу по кожному партеру. У розділі Балансу «Капітал партнерів» сальдо показується окремо по кожному рахунку.
Кожен партер вкладає в товариство гроші, матеріальні і нематеріальні активи, або і те, і інше відповідно до договору товариства. При цьому оцінка активів, що вносяться, проводиться за справедливою вартістю на день передачі активів в товариство. Активи, що вносяться, відображаються по дебету відповідних рахунків, а загальна їх вартість по кредиту рахунку «Вкладення капіталу».
ПРИКЛАД: Дж. Едок і Р. Вілла створили товариство з продажу ювелірних виробів. Едок вніс 28000 дол., у вигляді грошових коштів і меблі на суму 37000дол. Вілла внесла 40000 дол. у вигляді грошових коштів і устаткування на суму 20000дол. У бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:
ДЕБЕТ КРЕДИТ СУМА
Каса Капітал Д.Едока 28000
ОС Меблі Капітал Д. Едока 37000
Каса Капітал Вілли 40000
ОС Устаткування Капітал Вілли 20000
Цінності, відображені як активи, повинні бути включені в договір товариства.
Прибутки і збитки в товаристві можуть розподілятися будь-яким способом, який вказаний в договорі товариства. Цей момент повинен бути записаний в договорі чітко і ясно, щоб уникнути конфліктів. Якщо спосіб розподілу прибутку в договорі не вказаний, то згідно МСБО прибуток розподілятиметься рівними частками серед партнерів. Якщо в договорі визначений метод розподілу тільки прибутку, то згідно закону збитки розподіляються в тому ж співвідношенні, що і прибуток.
Якщо всі партнери працювали рівний час, внесли рівний капітал, і мають однакові управлінські повноваження, то рівний розподіл прибутку або збитку буде справедливим. Але якщо частки партнерів і участь в товаристві різне то і розподіл прибутку буде відмінним. Розрізняють 3 способи розподілу прибутку:
1 – по встановленій фіксованій пропорції;
2 – по кількості внесеного капіталу;
3 – залежно від розміру зарплати і відсотків від капіталу по встановленій пропорції.
Один із способів розподілу прибутку і збитків – наперед встановлена певна пропорція кожному партнеру від загальної суми прибутку або збитку. Якщо всі партнери робили однакові внески, то вони відповідно одержують і рівні частки прибутку. Але можливі варіанти.
ПРИКЛАД: За звітний рік товариство Едока і Вілли одержало прибуток – 30000 дол. За умов договору прибуток (збитки) розподіляються в співвідношенні 60 % – Едоку і 40 % - Віллі. У бухгалтерському обліку будуть зроблені наступні записи:
Дебет – Сумарний прибуток 30000
Кредит – Вкладення капіталу Едока 18000
Кредит – Вкладення капіталу Вілли 12000
Якщо капітал, вкладений в діяльність товариства, дає найбільшу частину прибутку, тоді прибуток і збитки можуть розподілятися відповідно до вкладеного капіталу. Одним з можливих прийомів є використовування коефіцієнта, розрахованого на основі сальдо на початок року по рахункам вкладень капіталу кожного з партерів.
ПРИКЛАД: Вкладення капіталу Едока – 65000 дол. Вкладення капіталу Вілли – 60000 дол.. Прибуток – 140000 дол.
Разом вкладений капітал – (65000 + 60000) = 125000 дол.
Питома вага капіталу Едока – 0,52
Капіталу Вілли – 0,48.
Прибуток, одержаний Едоком – 140000 * 0,52 = 72800 дол.; Віллою – 140000 * 0,48 = 67200 дол.
У даному прикладі не враховується зміна капіталу (вкладення і вилучення) на протязі року. Якщо такі зміни будуть значні, то використовується другий прийом – середньорічного сальдо.
ПРИКЛАД: 01.01. 1992р. Едок і 01.11.1991р. Вілла вилучили по 10000дол. 01.02.1992р Вілла вклала додатково 8000 дол. Прибуток до розподілу – 140000дол.
Середня частка капіталу.
Партнер |
Період |
Капітал |
+ |
К-ть місяців |
= |
Разом |
Середній капітал |
Едок |
1.07.91г.-31.12.91г. |
65000 |
* |
6 |
= |
390000 |
|
|
1.01.92г.-31.06.92г. |
55000 |
* |
6 |
= |
330000 |
|
|
|
|
|
12 |
|
720000:12 |
60000 |
Вілла |
1.07.91г.-31.10.91г. |
60000 |
* |
4 |
= |
240000 |
|
|
1.11.91г.- 31.01.92г. |
50000 |
* |
3 |
= |
150000 |
|
|
1.02.92г.– 1.06.92г. |
58000 |
* |
5 |
= |
290000 |
|
|
|
|
|
12 |
|
680000:12 |
56667 |
РАЗОМ |
|
|
|
|
|
|
116667 |
Процентне співвідношення в капіталі Едок = 60000 : 116667 = 51,4%
Вілла = 56667 : 116667 = 48,6%
Частка в прибутку: Едок = 140000 * 51,4 % = 71960
Вілла = 140000 * 48,6 % = 68040
При цьому методі потрібні розрахунки середнього капіталу, середньої частки капіталу і частки партнерів в прибутках і збитках.
При методі співвідношення, що враховує зарплату партнера, відсотки на вкладений капітал і фіксовану ставку. Беручи до уваги нерівні внески, товариства обумовлюють партнерам зарплату і відсотки по вкладеному капіталу або їх комбінацію при розподілі прибутку. Відсотки і зарплата не розглядаються як витрати до моменту визначення прибутку.
Приклад: Едоку було встановлена зарплата (винагорода) – 8000 дол. Віллі – 7000 дол. Прибуток, що залишився, повинен бути розподілений однаково. За рік було одержано 140000 дол. прибутку.
|
Едок |
Вілла |
Розподілюваний прибуток |
Прибуток до розподілу |
|
|
140000 |
Розподіл дарування |
|
|
|
Едок |
8000 |
|
|
Вілла |
|
7000 |
15000 |
Прибуток після віднімання дарування |
|
|
125000 |
Рівномірний розподіл прибутку Едок, що залишився |
62500 |
|
|
Вілла |
|
62500 |
125000 |
РАЗОМ |
70500 |
69500 |
140000 |
У обліку буде зроблений запис:
Дебет – Прибутки 140000
Кредит – Капітал Едока 70500
Кредит – капітал Вілли 69500
Таким чином, винагорода є диференційованою залежно від реальної роботи партнера в товаристві і не залежить від вкладеного капіталу. У доповненні до зарплати партнери можуть одержати також відсотки на вкладений капітал. Розрахунок аналогічний.