2. Бухгалтерський облік руху матеріальних запасів.

Бухгалтерський облік руху запасів залежить від системи обліку, що використовується на підприємстві.

Існує дві системи обліку запасів:

• періодичною системою обліку;

• постійною системою обліку.

Періодична й постійна системи - це два різних підходи до порядку застосування методів оцінки вартосі товарних запасів та собівартості реалізованоі продукції.

Відмінність між періодичною та постійною системами така:

• постійна система вимагає більших зусиль праці, бо вона вимагає ведення відповідних облікових записів щодо кожного виду товарів або продукції на щоденній основі;

• відрізняється контроль товарно-матеріальних запасів:

- при застосуванш періодичної системи на закінчення облікового періоду обов'язково проводиться інвентаризація ТМЗ, при постійній системі така інвентаризація не обов'язкова;

• при застосуванні періодичної системи оцінка вартості залишків ТМЗ та собівартості реалізованої продукції проводиться в кінці облікового періоду, а при постійній – оцінка ведеться протягом усього облікового періоду.

Більшість підприємств з метою забезпечення керівництва підприємства інформацією про поточний стан ТМЗ та собівартість реалізованої продукції - завдяки розвитку комп'ютерної техніки, перейшли на постійну систему обліку.

При системі періодичного обліку надходження і вибуття запасів впродовж звітного періоду на рахунках запасів не відображається. Для обліку придбаних матеріалів і товарів використовується рахунок “Закупівлі”. В кінці звітного періоду сальдо рахунків запасів на початок звітного періоду і сальдо рахунку “Закупівлі” списуються на рахунок фінансових результатів. В кінці звітного періоду проводиться інвентаризація матеріальних запасів по місцях їх зберігання. На основі її результатів визначаються і оцінюються залишки запасів на кінець звітного періоду, які списуються на рахунки відповідних запасів з кредиту рахунків фінансових результатів.

Згідно з періодичною системою обліку ТМЗ собівартість реалізованої продукції визначаеється як залишкова величина за формулою:

ПС + П - КС = СРП,

де: ПС - початкове сальдо на рахунках запасів;

П - придбання протягом облікового періоду;

КС - кінцеве сальдо за даними інвентаризації;

СРП - co6iвapтicть реалізованої продукції.

При визначенні кінцевого сальдо за постійною системою проведення інвентаризації не обов'язкове, бо вона забезпечує даними про стан ТМЗ на кожен день облікового періоду по кожному елементу ТМЗ.

ПС + П - СРП = КС.

Періодична та постійна системи обліку – це два різні підходи до порядку застосування методів оцінки вартості ТМЗ та відображення їх у системі рахунків.

Розглянемо числовий приклад:

Компанія на 1 січня мала залишки на рахунках:

• грошові кошти – 7000$;

• товари – 800,

в т.ч. стільці офісні – 15 шт. за ціною 20$=300

крісла – 5 шт. за ціною 60$=300

столи – 5 шт. за ціною 100$=200

Протягом року компанія здійснила ряд операцій, які в системі постійного обліку слід відобразити так:

20.01 придбано за готівку стільці офісні: 9 шт. * 20$

Д-т „Товари (стільці)” 180

К-т „Грошові кошти” 180

10.02. придбано в кредит столи офісні 2 шт. х $100.

Д-т Товари (столи офісні) 200

К-т Рахунки до сплати 200

12.05. придбано в кредит крісла кабінетні 3 шт. х $60.

Д-т Товари (кргсла кабтетт) 180

К-т Рахунки до сплати 180

11.09. реалізовано в кредит стільці офісні 12 шт. по $35.

Д-т Рахунки до отримання 420

К-т Доходи від реалізаії 420

Д-т Собівартістъ реалізованих товврів 240

К-т Товари (стільці офісні) 240

25.10. реалізовано за готівку крісла кабінетні 5 шт. по $80.

Д-т Грошові кошти 400

К-т Доходи вдd реалізації 400

Д-т Co6iвapmicmь реалізованих товарів 300

К-т Товари (крісла кабінетні) 300

20.11. реалізовано в кредит столи офісні 3 шт. по $140

Д-т Рахунки до отримання 420

К-т Доходи вid реалізації 420

Д-т Coбівapmicmь реалізованих товарів 300

К-т Товари (столи офісні) 300

31.12. здійснено коригування та закриття paxyнків, відображено фінансовий результат діяльності компанії.

Д-т Доходи від реалізації 1240

К-т Фінансовий результат 1240

Д-т Фінансовий результат 840

К-т Coбівapmicmь реалізованих товарів 840

Д-т Фінансовий результат 400

К-т нерозподілений прибуток 400