5. Облік безнадійної дебіторської заборгованості по методу резервування. Метод прямого списання безнадійної заборгованості.

У світовій практиці існує 2 методи списання дебіторської заборгованості:

1 – метод нарахування резерву під заборгованість і списання заборгованості за рахунок цього резерву;

2 – метод прямого списання дебіторської заборгованості без створення резервів.

Дані методи базуються на сукупності оцінок, терміновості і інших чинників.

При першому методі резерв створюється не по кожній дебіторській заборгованості окремо, а формується портфельний. Наприклад, при визнанні заборгованості проблемною в другому місяці кварталу і за умови формування резерву на перше число звітного кварталу резерв буде сформований тільки на перше число наступного податкового кварталу.

Наприклад: портфель дебіторської заборгованості підприємства на 01.01. мав наступний вигляд:

Дебітори	Терміновість дебіторської заборгованості
	До 30 днів	Від 30 до 90 днів	Більше 90 днів
Дебітор 1	100	20	0
Дебітор 2	96	32	2
Дебітор 3	2	17	16
Разом	198	69	18

Таким чином за станом на 01.01. резерв під сукупний портфель дебіторської заборгованості з урахуванням відсотків резервування (табл.1) розраховуватиметься по формулі:

(198*2%) + (69*50%) + (18*100%) = 56,46 од. Отже на 01.01. в обліку буде зроблений запис:

сформований резерв під портфель дебіторської заборгованості:

Д-т «Витрати»

К-т «Резерв сумнівної заборгованості» Сума – 56,46

При відвантаженні товарів або наданні послуг на будь-яку дату на протязі податкового періоду в обліку буде зроблений запис:

Д-т „Дебіторська заборгованість”

К-т „Дохід від реалізації” Сума 160 од.

Проводка по формуванню резерву у розмірі 2% не здійснюється на протязі кварталу. Корегування портфеля у бік його збільшення або зменшення буде здійснене на базі стану сукупного портфеля дебіторської заборгованості.

Наприклад: портфель на 01.04. має вигляд:

Дебітор 1	150	20	0
Дебітор 2	96	30	2
Дебітор 3	0	19	22
РАЗОМ	246	69	24

За станом на 01.04. резерв під сукупний портфель дебіторської заборгованості з урахуванням відсотків резервування буде рівний:

(246*2%) + (69*59%) + (24*100%) = 63,42 од.

Отже на 01.04. в обліку буде зроблений запис:

Д-т „Витрати”

К-т „Резерв” Сума (63,42-56,46) 6,96 од.

При негативній різниці буде зроблена реверсивна (зворотна) проводка:

Д-т „Резерв”

К-т „Витрати” на негативну різницю.

Корегування резерву буде проводитися завжди, крім випадків, коли ухвалене остаточне рішення про списання дебіторської заборгованості з балансу на підставі інформації про банкрутство дебітора, нереагування на запити щодо заборгованості. Підприємство вирішує, що дана заборгованість ніколи не буде погашена, і на підставі цього списує заборгованість за рахунок резерву. Наприклад, підприємство визнало, що дебітор 3 не буде погашений у розмірі 22 од. В цьому випадку складається запис:

Д-т „Резерв”

К-т „Дебіторська заборгованість” Сума 22од.

Іноді, після списання заборгованості, дебітор виявляється в стані її погасити. У такому разі можливі 2 варіанти:

1 – кошти повернені в тому випадку, якщо заборгованість була списана за рахунок резерву;

2 – борг повернений контрагенту в році, наступним за роком списання її за рахунок засобів резерву.

Будуть зроблені записи:

Відновлена раніше списана за рахунок резерву сума

Д-т „Дебіторська заборгованість”

К-т „Резерв” Сума 22 од.

Списана повернена заборгованість

Д-т „Резерв”

К-т ”Витрати” Сума 22 од.

Віднесена повернена заборгованість в наступному податковому періоді на збільшення доходу

Д-т „Резерв”

К-т „Дохід від реалізації”.

У разі повернення заборгованості, на яку раніше був нарахований резерв, розрахункова сума резерву коректується у бік зменшення і зменшує витрати звітного періоду на суму поверненої заборгованості. А у випадку погашення наступного року відноситься на зменшення доходу року, в якому відбулося вказане погашення.

Деякі компанії замість використовування рахунку Резерв сумнівних боргів безпосередньо дебетують рахунок „Прибутку і збитки” у міру виявлення безнадійних боргів. Метод прямого списання не є кращим з погляду теорії бухгалтерського обліку, оскільки не дає можливість привести у відповідність доходи і витрати. Безнадійну заборгованість відносять до збитків в тому звітному періоді, в якому вона була знайдена, а не в тому, в якому була зроблена реалізація відповідного товару.