5. Призначення і склад фінансової звітності.

Основні вимоги до складання фінансової звітності відображені в МСБО №1 «Представлення фінансової звітності» і № 7 «Звіт про зміни у фінансовому стані», де розкриті цілі фінансової звітності, основні характеристики інформації, що відображена в фінансовій звітності, призначення елементів фінансової звітності, концепції збереження капіталу. МСБО №1 був переглянутий в 1997г. і набув чинності з 1.01.1998г., замінивши собою раніше діючі стандарти № 5 і 13.

Фінансові звіти загального призначення – це звіти, що відповідають вимогам всіх користувачів, без урахування індивідуальних потреб кожного з них. До користувачів фінансової звітності відносяться інвестори, керівники, кредитори, клієнти і ін.

Користувачі фінансової звітності.

Користувачі	Інформаційна потреба
Інвестори	Здатність підприємства виплачувати дивіденди, ухвалення рішення про придбання, обміні або продаж акцій.
Працівники	Стабільність і прибутковість підприємства, оплата праці і пенсійне забезпечення.
Банки	Своєчасне повернення кредитів і оплата відсотків.
Постачальники і кредитори	Своєчасна оплата рахунків.
Клієнти	Можливість отримання необхідних товарів і послуг.
Держава	Своєчасна і повна оплата податків. Поповнення національного доходу і розподіли ресурсів.
Громадяни	Вплив діяльності підприємства на благополуччя суспільства (зайнятість, екологія і т.д.)

Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, рух грошових коштів підприємства, яка є доступною для широкого кола користувачів.

Згідно МСБО 1 фінансова звітність складається з:

1. Балансу;

2. Звіту про прибутки і збитки;

3. Звіту про власний капітал;

4. Звіту про рух грошових коштів;

5. Зміст облікової політики і приміток.

Баланс підприємства відображає фінансове положення фірми на певну дату, на кінець звітного періоду. Облікова формула балансу:

Активи = Зобов’язання + Капітал

Слід пам'ятати, що по рахунку капіталу власника в Балансі показується кінцеве сальдо із звіту про рух власного капіталу. Активи відображаються в балансі тільки в тому випадку, якщо вони відповідають 4 вимогам:

- підприємство придбало актив в результаті минулих подій;

- їх використовування приведе до збільшення економічних вигод в майбутньому;

- ці ресурси контролюються підприємством;

- їх оцінка може бути достовірно визначена.

Активи відображаються в балансі по одній з наступних оцінок:

- історична (фактична),

- поточна (оновлена),

- чиста вартість реалізації,

- ринкова вартість,

- сума очікуваних відшкодувань,

- справжня (поточна) вартість,

- справедлива вартість.

Зобов'язання - це поточні зобов'язання підприємства юридичним або фізичним особам, які виникли в результаті минулих подій і погашення яких призведе до зменшення ресурсів (активів), що утілюють в собі економічні вигоди.

Власний капітал – це активи підприємства, які залишаються після вирахування з них зобов'язань. Власний капітал відображається в балансі одночасно із з визнанням активів або зобов'язань, які призвели до зміни капіталу. Оцінка власного капіталу є оцінкою відповідних активів і зобов'язань.

Звіт про прибутки і збитки – містить інформацію про діяльність по створенню прибутку або про кошти, які отримані і витрачені на протязі певного періоду.

Облікова формула звіту про прибутки та збитки:

Доходи – Витрати = Чистий прибуток

Багато хто вважає цей звіт найважливішим, оскільки він показує, наскільки досягла успіху фірма в досягненні своєї першочергової мети – отриманні прибутку. Структура Звіту обумовлена діяльністю підприємства і включає результат від звичайної діяльності та надзвичайної діяльності. У свою чергу результат від звичайної діяльності визначається окремо від основної операційної діяльності і іншої (фінансової і інвестиційної) діяльності. МСБО №1 визначає наступний мінімальний перелік статей, які повинні бути відображені в Звіті про прибуток і збитки:

- доход або продаж;

- витрати на реалізовану продукцію;

- валовий прибуток;

- результати від операційної діяльності;

- фінансові витрати;

- частина прибутку або збитку асоційованої компанії або СП, які враховуються методом участі в капіталі;

- витрати по сплаті податку на прибуток;

- прибуток або збитки від звичної діяльності;

- надзвичайні (екстраординарні) статті;

- чистий прибуток або збиток.

Звіт про рух грошових коштів – підсумовує всі грошові надходження фірми і розкриває їх використання на протязі звітного періоду. Структура Звіту заснована на класифікації грошових потоків, яка припускає розділення діяльності підприємства на 3 види:

- операційну;

- інвестиційну;

- фінансову.

Прикладами руху грошових потоків від операційної діяльності будуть:

- надходження грошей від продажу товарів, робіт, послуг;

- надходження грошей у вигляді роялті, авторських гонорарів, комісійних зборів, інших доходів;

- кошти сплачені постачальникам за товари і послуги;

- грошові виплати працівникам і платежі за їх дорученнями;

- надходження і виплати по розрахунках із страховими компаніями;

- оплата і відшкодування податку на прибуток.

Рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності включає:

- виплати грошей на придбання основних засобів, нематеріальних активів і інших довгострокових активів;

- надходження грошей від продажу основних засобів, НА і інших довгострокових активів;

- виплати коштів на придбання власного капіталу або боргових зобов'язань інших підприємств, а також участь в СП;

- надходження коштів від продажу власного капіталу або боргових зобов'язань інших підприємств, а також частки від участі в СП;

- аванси і позики третіх сторін;

- надходження коштів від повернення авансів погашення позик третіми сторонами;

- надходження і виплати грошових коштів від ф'ючерсних контрактів.

Рухом коштів в результаті фінансової діяльності є:

- надходження від випуску акцій;

- виплати власникам для придбання або викупу раніше випущених акцій;

- надходження коштів від випуску незабезпечених боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій; погашення зобов'язань по фінансовій оренді.

Звіт про рух власного капіталу – показує зміну коштів, вкладених власником у фірму, за певний проміжок часу. У Звіті знайшли відображення такі показники, як зміни:

- в чистому прибутку за звітний період;

- у кожній статті доходу або витрат безпосередньо у складі власного капіталу і загальній сумі цієї статі;

- сукупний вплив змін в обліковій політиці і виправлення помилок;

- зміни в капіталі в результаті операцій з власниками;

- стан балансової вартості кожного класу власного капіталу на початок і кінець звітного періоду.

Кожен звіт окремо не може дати всю необхідну інформацію користувачу, тому їх необхідно розглядати і інтерпретувати в комплексі. Сукупність однорідної інформації, що відображається у фінансовій звітності, називається її елементами. Основними елементами фінансової звітності є:

• активи;

• зобов'язання;

• власний капітал;

• доходи, витрати, прибутки і збитки;

• рух грошових коштів.

Ці елементи в свою чергу діляться на окремі статті, які можуть об'єднуватися в однорідні групи.

Визнання елементів фінансової звітності – це процес опису, оцінки і включення у фінансові звіти певної статті. Стаття признається елементом фінансової звітності якщо вона відповідає наступним критеріям:

1 – припускає можливість збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних з її використовуванням;

2 – оцінка статті може бути достовірно визначена.

Додаткові звіти: звіт про нерозподілений прибуток; звіт про зміни фінансового стану підприємства; фінансовий огляд.