Рабочий план счетов.

Бухгалтерская служба ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета, а также перечень забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000г.

Рабочий план счетов сформирован в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета коммерческой и финансовой деятельности, имущественного и финансового положения общества, а также исходя из необходимости отражения фактов хозяйственной деятельности для дальнейшего планирования, анализа и контроля, своевременной отчетности по источникам финансирования, по группам затрат и т.д.

2. Методический раздел Учет капитальных вложений

Для учета капитальных вложений используется активный калькуляционный счет 08 «Капитальные вложения».

Принять для использования в целях бухгалтерского учета следующее определение капитальных вложений. Капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих объектов основных средств, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, связанные с этими инвестициями.

По дебету счета отражаются все расходы, связанные с приобретением, доставкой и установкой основных средств. По кредиту производится списание произведенных расходов в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от назначения и характера осуществляемых инвестиций.

Учет средств в обороте

Поскольку план счетов 2001г. не предусматривает специальные синтетические счета для учета средств труда, включаемых по действующим правилам в состав средств в обороте. Это означает, что информация о наличии и движении указанных предметов должна систематизироваться и накапливаться на других счетах.

Порядок погашения стоимости вышеуказанных предметов определяется правилами и на условиях, присущих каждому счету, на которых они учитываются, а именно: на 01 счете – путем начисления амортизации, на 10 счете включения в полной сумме в затраты на производство (расходы на продажу) в момент начала использования их в производстве или иной хозяйственной деятельности (при передаче со склада в эксплуатацию).

После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списание их стоимости со счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства» контроль их наличия и движения ведется в оперативном порядке на забалансовом счете 099

Основные средства

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение и сооружение и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования за минусом возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный полезный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект (п.6 ПБУ 6/01).

Инвентарным объектом вычислительной техники и оргтехники (имеющим модульное устройство) считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, не являющаяся составной частью другой машины, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса (п.6 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость (п.8 ПБУ 6/01).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

2. суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда и др. договорам;

3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;

5. таможенные пошлины и иные платежи;

6. не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иные затраты непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (п.8 ПБУ 6/01);

8. проценты за кредит, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Переоценка объектов основных средств производится не реже одного раза в год путем прямого пересчета до рыночной стоимости объекта, подтвержденной документально.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, договора аренды (п. 16 ПБУ 6/01).

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

1. продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу;

2. списание в случае морального и (или) физического износа;

3. передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

4. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

6. списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору по договору финансовой аренды (лизинга), в связи с условиями договора;

7. по другим причинам.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями, рекомендациями организаций – изготовителей, а также не основании собственных методик и экспертных заключений специальной комиссии по вводу в эксплуатацию основных средств, состав которой утверждается специальным приказом генерального директора.

Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным методом.

Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

К=(1/n)х100%, где

К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта;

n – срок полезного использования, выраженный в месяцах;

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств (модернизация, реконструкция) продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по объектам основных средств, переведенных по решению генерального директора на консервацию, продолжительностью более 3-х месяцев.

Начисление амортизации не производится по следующим группам основных средств:

а) Основные средства, не являющиеся активами организации (не приносящие организации экономических выгод от их использования) - объекты жилого фонда – жилые дома, общежития, квартиры и др.

б) Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются:

• земельные участки;

• объекты природопользования.

в) Специфические объекты основных средств по специальному перечню:

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты – лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.д.

• продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Объекты основных средств стоимостью не более 20.000 рублей за единицу, а также книги, брошюры списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты на проведение капитального ремонта предварительно резервируются на счете 96/1 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на капитальный ремонт основных средств». Затраты на текущий и средний ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонтных работ.