3. Дайте определение корреспонденции счетов и опишите порядок её составления. Опишите учёт расчётов с персоналом по прочим операциям.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отраже­ния на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспонди­рующими.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйствен­ных операций необходимо понимать экономическое значение бух­галтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспон­денцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется бух­галтерской проводкой. Бухгалтерские проводки (записи) бы­вают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отра­жается по дебету, а на втором — по кредиту.

Рассмотрим пример простой бухгалтерской проводки.

В кассу организации поступило с расчетного счета в банке 14 100 000 р. Данная операция затрагивает два объекта учёта – кассу и расчётный счёт и привела к увеличению денег в кассе и умень­шению их на расчетном счете. Деньги в кассе учитываются на счёте 50 «Касса», деньги на расчётном счёте учитываются на счёте 51 «Расчётный счёт». Счета 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт» являются активными, следовательно, приведённая хозяйственная операция отражается по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

Запись данной хозяйственной опе­рации на счетах будет следующей:

Дебет счета 50 «Касса» 14 100 000 р.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 14 100 000 р.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счёта может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счёта – с дебетами нескольких счетов.

Рассмотрим пример сложной бухгалтерской проводки.

На расчётный счёт организации зачислено:

-от покупателей выручка от реализации продукции – 20 780 000 руб.;

-краткосрочный кредит банка – 60 500 000 руб.

Данная операция затрагивает три объекта учёта – деньги на расчётном счёте в банке, дебиторскую задолженность покупателей и кредиторскую задолженность перед банком и привела:

- к увеличению денег на расчётном счёте в банке на сумму 81 280 000 руб. (20 780 000 + 60 500 000);

- к уменьшению дебиторской задолженности покупателей на сумму 20 780 000 руб.;

- к увеличению кредиторской задолженности перед банком на сумму 60 500 000 руб.

Деньги на расчётном счёта в банке учитываются на счёте 51 «Расчётный счёт», дебиторская задолженность покупателей учитывается на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», а кредиторская задолженность перед банком на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам».

Счёта 51 «Расчётный счёт» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» являются активными, а счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам» - пассивный. Следовательно, приведённая хозяйственная операция отражается по дебету счёта 51 «Расчётный счёт» и кредиту счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам».

Запись данной хозяйственной опе­рации на счетах будет следующей:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» 81 280 000 р.

Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 20 780 000 р.

Кредит счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка и займам» 60 500 000 р.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учёта хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

- исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учёта, которые она затрагивает;

- определяются счета, на которых учитываются объекты учёта в хозяйственной операции;

- определяется вид счёта по отношению к сторонам баланса (активный или пассивный);

- устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате хозяйственной операции;

- исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно свя­зана с двойственным отражением изменений в балансе, следова­тельно, закономерности, установленные для четырех типов хозяй­ственных операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку форменной одежды, и других расчетах предназначен активно-пассивный, расчётный счет 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям». Синтетический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в журнале-ордере № 8, аналитический — в ведомости № 7.

Согласно типовому плану счетов бухгалтерского учета к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предусмотрены сле­дующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При необ­ходимости к нему могут открываться и другие субсчета, напри­мер расчеты за форменную одежду.

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются расчеты с работниками организаций по предоставленным им займам. В частности, на индивидуальное и кооперативное жи­лищное строительство, приобретение или строительство садо­вых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются ра­ботникам на основании заявлений и под их обязательство через организации. При этом организации ведут расчеты с получате­лями кредитов банков, взимают очередные платежи и погаша­ют выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки.

По учёту расчётов по предоставленным займам составляется корреспонденция счетов:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Выписка банка из р/с	На расчётный счёт зачислены кредиты для выдачи работникам организации	51	66/1	4
Расходный кассовый ордер	Выданы из кассы кредиты работникам организации	73/1	50	1
Расчётная ведомость	Удержано из оплаты труда за предоставленные кредиты	70	73/1	8
Выписка банка из р/с	Погашены организацией банковские кредиты	66/1	51	2

Организации ведут расчеты со своими работниками по воз­мещению материального ущерба, причиненного ими в резуль­тате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материа­лов, допущенного брака, а также других видов ущерба.

Указанные расчеты учитываются на субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с действующим законодательством величина причиненного ущерба исчисляется в размере стоимости недос­тающих (похищенных) или испорченных товарно-материаль­ных ценностей по розничным (рыночным) ценам, за исключе­нием случаев, когда законом предусмотрен другой порядок оп­ределения суммы причиненного ущерба, подлежащей взыска­нию с виновных лиц (в ряде случаев к указанным ценам приме­няются коэффициенты увеличения).

По учёту расчётов, связанных с возмещением материального ущерба составляется корреспонденция счетов:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Сличительная ведомость	В результате инвентаризации выявлена недостача материалов на складе	94	10	10/1
Расчёт НДС	Начислен НДС от стоимости недостающих материалов	94	68	8
Протокол инвентаризационной комиссии	Недостача материалов с учётом НДС отнесена на виновное лицо	73/2	94	10/1
Справка бухгалтерии	Отражается разница между взыскиваемой стоимостью и учётной стоимостью недостающих ценностей с учётом НДС	73/2	98	15
Приказ руководителя, приходный кассовый ордер	Погашена недостача наличными	50	73/2	8
Приказ руководителя, расчётная ведомость	Сумма недостачи удержана из заработной платы	70	73/2	8
Справка бухгалтерии	Списана разница между взыскиваемой стоимостью и учётной стоимостью недостающих ценностей с учётом НДС на внереализационные доходы организации	98	92	15

Долги, которые не могут быть в данный момент взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности или по другим причинам, предусмот­ренным действующим законодательством, списываются с кре­дита счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Однако списание в убыток ука­занных сумм нельзя рассматривать как полное аннулирование задолженности.

По действующему положению списанная в убыток задол­женность неплатежеспособных должников принимается на за­балансовый учёт по дебету счета 007 «Списанная в убыток за­долженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность учитывается в течение 5 лет.

При поступлении этой задолженности составляется проводка:

Дебет счёта 50 «Касса» (51 «Расчётный счёт»),

Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Одновременно эта сумма списывается с кредита забалансо­вого счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов».

По истечении 5 лет невостребованная задолженность списывается с забалансового счета.