1. Опишите классификацию бухгалтерских документов. Опишите документальное оформление и учёт кассовых операций.

Для правильной организации первичного учета и раци­онального использования всей имеющейся первичной до­кументации в конкретной организации, необходимо знать ее основные виды, назначение, содержание, способы использования, порядок составления и другие характерис­тики. Это достигается, прежде всего, путем классификации документов по различным признакам.

По назначению документы подразделяют на

-распоряди­тельные;

-исполнительные (оправдательные);

-бухгалтер­ского оформления;

-комбинированные.

С помощью распорядитель­ных документов дают разрешение или право на осущест­вление операции. К таким документам относятся приказы, распоряжения, наряды, требования, заказы и другие.

Ис­полнительные документы подтверждают факт совершения операции. Например, акты, накладные, отчеты и т. п.

Документы бухгалтер­ского оформления относятся к оправдательным или исполнительным доку­ментам по тем операциям и объектам, по которым един­ственным исполнителем и ответственным лицом является бухгалтер. Так, например, бухгалтер сам ежемесячно исчисляет сумму амортизации основных средств, оформляет этот расчет документально и подписывает его. Аналогично офор­мляется распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, создание резервов, расчет и списание себестоимости продукции и т. п.

Однако чаще всего на практике применяются комбиниро­ванные документы, содержащие на одном и том же бланке и распоряжение на операцию, и данные о ее исполнении. К таким документам относятся приходные и расходные кассовые ордера, платёжные поручения на перечисление денег со счетов в банке, наряды на сдельные работы и другие.

По порядку составления документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичные содержат исходную информацию, составляются в момент совершения операции. Например, приходные и расходные кассовые ордера;

Сводные документы представляют собой сводку данных нескольких первичных документов. Например, авансовые отчеты подотчетных лиц составляются на основании первичных документов, подтверждающих расход подотчётных сумм.

По способу отражения операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы составляются на одну или несколько операций сразу в момент их осуществления (первичные и сводные документы);

В накопительных регистрируется ряд однородных хозяйственных операций в течение определенного периода. Записи в них производятся каждый день до окончания периода. Эти документы в конце периода подытоживаются, подписываются и служат основанием для бухгалтерских записей по их итогам. Применение их дает возможность сокращать количество документов, применяемых в бухгалтерском учете. Примером служит лимитно-заборная карта на отпуск материалов в производство.

По количеству учетных позиций в документах документы делятся на:

-однопозиционные (однострочные);

-многопозиционные в которых указывается, например, несколько наименований материалов, их количество. Их удобно применять при использовании вычислительной техники;

По месту составления документы подразделяются на:

-внутренние – составляются внутри организации;

-внешние – составляются другими организациями и направляются в данную организацию;

По форме документы делятся на типовые и специализированные. Типовые применяются во всех отраслях экономики республики, а специализированные в отдельных отраслях с учётом их специфики.

Для приёма, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Учёт кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их счета. Для установления лимита кассы организация представляет в обслуживающий банк заявку. Учреждение банка на основании указанных расчётов по согласованию с руководством организации устанавливает предельный остаток (лимит) наличных денег в кассах, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры её использования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Вся денежная наличность сверх установленного лимита остатка кассы должна быть сдана в обслуживающее учреждение банка на свой расчётный счёт в порядке и сроки, согласованные с этим учреждением.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, социальных выплат, стипендий и других массовых выплат только в течение трёх рабочих дней, включая день получения денег из банка на эти цели. По истечении этого срока неиспользованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом.

В основном деньги в кассу поступают с расчётного счёта в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам, которые должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером и скреплены печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Кроме того, в кассу организации поступают деньги от работников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, готовую продукцию, возврат подотчётных сумм и др.

Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам формы КО-1, подписанным главным бухгалтером. При этом, сдавшему деньги выдаётся на руки квитанция приходного кассового ордера, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скреплённая печатью.

Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы, премий, пособий и других массовых выплат. Они производятся по платёжным или расчётно-платёжным ведомостям. По окончании выплат ведомости закрываются и на общую сумму выданных денег составляется расходный кассовый ордер формы КО-2, реквизиты которого проставляются штампом в ведомости.

Разовые выплаты денег (под отчёт, депонированная заработная плата и др.) производятся по расходным кассовым ордерам формы КО-2, при этом кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя и записывает его данные в расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу денег из кассы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами чётко и ясно шариковой ручкой или на ПЭВМ. Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговорённых, в этих документах не допускается.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форм КО-3 или КО-3а. Журнал формы КО-3 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров кассир заполняет кассовую книгу. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остаётся в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчёт кассира является отрывной частью листа.

Организация ведёт только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передаёт в бухгалтерию организации.

В бухгалтерии кассовые отчёты и документы обрабатываются: каждая запись проверяется по существу операции, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего со счётом 50 «Касса» синтетического счёта и субсчёта. Остаток денег на начало дня по отчёту кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчёте, проверяется правильность выведенных оборотов остатка.

Кассовая книга является регистром аналитического учёта по счёту 50 «Касса».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный, денежный счёт 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денег в кассу, а по кредиту их выдача из кассы. Остаток по дебету счёта 50 «Касса» показывает сумму денежных средств в кассе.

К счёту 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50/1 «Касса организации»;

• 50/2 «Операционная касса»;

• 50/3 «Денежные документы»;

• 50/4 «Валютная касса»;

• 50/5 «Касса филиала».

Синтетический учёт кассовых операций организуется в следующих учётных регистрах:

• журнал-ордер № 1, в котором отражаются обороты по кредиту счёта 50 «Касса»;

• ведомость № 1, в которой отражаются обороты по дебету счёта 50 «Касса».

Данные учётные регистры заполняются на основании проверенных и обработанных отчётов кассира.

В начале в ведомость №1 из Главной книги записывается остаток по счёту 50 «Касса» на начало месяца. Затем производятся записи за текущий месяц. При этом каждому отчёту кассира в журнале-ордере №1 и ведомости № 1 отводится одна строка.

По окончании месяца в журнале-ордере № 1 и ведомости №1 подсчитывают итоги и определяют сальдо по счёту 50 «Касса» на конец месяца следующим образом: к начальному сальдо из ведомости № 1 прибавляют итого ведомости № 1 и вычитают итог журнала-ордера № 1 и сверяют с остатком по счёту 50 «Касса»,отражённому в последнем отчёте кассира.

На последней странице журнала-ордера №1 и ведомости №1 ставятся подписи лица, заполнившего их, главного бухгалтера организации, указывается дата заполнения и дата переноса сумм в Главную книгу.

В бухгалтерском учёте по дебету счёт 50 «Касса» корреспондирует с кредитом счетов:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
ПКО	Поступили деньги в кассу с р/с на различные цели (выдачу заработной платы, под отчёт и др.)	50	51	2
ПКО	Поступила в кассу наличная валюта с валютного счёта	50	52	2/1
ПКО	Поступила в кассу выручка от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов, нематериальных и прочих активов (при учёте реализации – по мере отгрузки)	50	62	11
ПКО	Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчётных сумм	50	71	7
ПКО	Поступили деньги в кассу от работников: -в возмещение предоставленных займов; -в возмещение материального ущерба.	50 50	73/1 73/2	8 8
ПКО	Поступили деньги в кассу от учредителей	50	75	8
ПКО	Поступили деньги в кассу от прочих дебиторов	50	76	8
ПКО	Поступила в кассу выручка от реализации продукции, работ, услуг (при учёте реализации по мере оплаты)	50	90	11
ПКО	Поступила в кассу выручка от реализации основных средств, материалов, нематериальных и прочих активов (при учёте реализации по мере оплаты)	50	91	13
ПКО	В результате инвентаризации выявлен излишек денежных средств в кассе	50	92	15

В бухгалтерском учёте по кредиту счёт 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов:

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
РКО	Произведён взнос наличных из кассы на: -расчётный счёт; -валютный счёт.	51 52	50 50	1 1
РКО	Сдана кассовая наличность службе инкассации	57	50	1
РКО	Выдана из кассы заработная плата, премии, пособия и другие массовые выплаты	70	50	1
РКО	Выдано из кассы под отчёт	71	50	1
РКО	Выданы из кассы ссуды на различные нужды	73/2	50	1
РКО	Выплачены из кассы доходы учредителям	75	50	1
РКО	Выдана из кассы депонированная заработная плата, алименты	76	50	1
РКО	В результате инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе	94	50	1