19. Изложите сущность и контрольное значение двойной записи операций на счетах бухгалтерского учёта. Опишите документальное оформление и учёт поступления материалов.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в балансе обязательно по двум статьям. Для учёта изменений статьи баланса заменены соответствующими счетами. Следовательно, каждая хозяйственная операция должна получить отражение на двух счетах, причём эти изменения затрагивают дебет одного счёта и кредит другого счёта. Отсюда вытекает правило двойной записи операций на счётах бухгалтерского учёта:

сумма каждой хозяйственной операции должна быть зарегистрирована дважды – по дебету одного счёта и кредиту другого счёта таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отражённые на дебете одних счетов, обязательно фиксируются на кредите других счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов должны быть равны. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, то есть нарушен принцип двойной записи.

Материалы поступают в организацию от разных поставщиков, своих под­собных и вспомогательных производств, от списания основных средств (ме­таллолом, запасные части), из основного производства в виде возврат­ных отходов (обрубки, обрезки, стружка), а также приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц.

Поступление материалов в организацию контролирует в пер­вую очередь отдел снабжения, который осуществляет оперативный учёт выполнения договорных обязательств. Поэтому документы поставщиков (платёжные требования, счета-фактуры) в первую очередь поступаю в отдел снабжения или финансовый отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учёта поступающих грузов формы № М-1, делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках и акцептуют, то есть дают согласие на оплату.

В дальнейшем документы передаются в бухгалтерию организации для оплаты. Для приёмки и оприходования грузов приложения к расчётно-платёжным документам передаются на склад.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения, которому выдаётся доверенность на получение материальных ценностей форм № М-2 или М-2а. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги) экспе­дитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в слу­чае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если об­наружится недостача или порча груза, составляется коммерче­ский акт на право предъявления претензий к транспортной ор­ганизации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад матери­ально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента по­ступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально от­ветственное лицо выписывает приходный ордер формы № М-4.

Для сокращения количества первичных документов разреша­ется и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на сопроводительных документах постав­щика проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ор­дера.

В случае централизованной доставки материалов автотранс­портом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех экземплярах:

а) покупателю — для оприходования материалов вместо при­ходного ордера;

б) поставщику — для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранс­порта;

г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платеж­ных документов и в случае расхождений (количественных и ка­чественных) с данными сопроводительных документов постав­щика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаин­тересованной организации, заведующего складом и представи­теля отдела снабжения организации. Комиссия назначается ру­ководителем организации. Акт составляется в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о пред­ставлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления ма­териалов.

На склады также поступают материалы их цехов своей организации (неиспользованные материалы, отходы, полученные при ликвидации основных средств и др.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы № М-11. На неиспользованные в производстве материалы накладные-требования ф. № М-11 выписывается в том случае, если ценности по ним отпускались, а не по лимитно-заборным картам, ибо в последней предусматривается учёт возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Учёт поступления материалов может быть организован с использованием одного из следующих вариантов:

- по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счёту 10 «Материалы»;

- по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При втором и третьем вариантах учёта на счёте 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражаются отклонения от фактической себестоимости приобретения материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении производственных запасов организации предназначен инвентарный активный счёт 10 «Материалы». По дебету счёта 10 «Материалы» отражается поступление производственных запасов в организацию, а по кредиту – их расход, выбытие. Остаток по дебету показывает наличие материалов на складах организации. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 10 «Материалы» организуется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Для отражения отклонений от фактической себестоимости приобретения материалов предназначен регулирующий активный счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов», по дебету которого отражаются расходы, связанные с приобретением материалов, а также разница между фактической себестоимостью и учётной стоимостью приобретенных материалов, а по кредиту – списание отклонений при отпуске материалов на производство продукции, хозяйственные и другие нужды организации. Остаток по дебету показывает сумму отклонений, относящуюся к остатку материалов по учётным ценам на начало месяца. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 16 «Отклонение в стоимости материалов» организуется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Для обобщения информации о процессе заготовления материалов предназначен активный счёт 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается покупная стоимость материалов и расходы по заготовке и доставке материалов в организацию. По кредиту 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается стоимость фактически поступивших материалов по учётным ценам в корреспонденции с дебетом счёта 10 «Материалы». Разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам списывается на счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов», которая в дальнейшем относится на счёта затрат по мере расхода материалов. Остаток по дебету показывает стоимость материалов, находящихся в пути. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов» организуется в журнале-ордере № 10/1.

Материалы в основном поступают в организацию от поставщиков, которые в расчётно-платёжных документах (платёжных требованиях, счетах-фактурах) кроме самой стоимости материалов отдельно указывают сумму НДС, подлежащую оплате покупателями.

Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям предназначен активный счёт 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 3 «НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам». По дебету счёта отражается сумма НДС, предъявленная поставщиками покупателям, по кредиту – сумма оплаченного НДС, подлежащего зачёту (вычету). Остаток по дебету – сумма НДС, предъявленная поставщиками, но не оплаченная покупателями. Синтетический учёт операций по кредиту счёта 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам», организуется в журнале-ордере № 8.

В бухгалтерском учёте при поступлении в организацию материалов составляется корреспонденция счетов.

Вариант – поступление по фактической себестоимости с использованием счёта 10 «Материалы»

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт-фактура, ТТН	Поступили материалы от поставщиков -стоимость без НДС -на сумму НДС	10 18/3	60 60	6 6
Счёт-фактура	Оказаны услуги транспортной организации по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС	10 18/3	60 60	6 6
ПТ, выписка банка	Оплачены документы поставщика, транспортной организации	60	51	2
Книга покупок	Принят НДС к зачёту	68	18/3	8
Авансовый отчёт	Приобретены материалы подотчётным лицом	10	71	7
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов	Оприходованы отходы, полученные в основном производстве	10	20	10/1
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов	Оприходованы материалы, произведённые в цехах вспомогательных производств	10	23	10/1
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов	Оприходованы материалы, полученные от утилизации брака	10	28	10/1

Вариант – поступление по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт-фактура, ТТН	Поступили материалы от поставщиков -стоимость без НДС по учётным ценам -на сумму НДС	10 18/3	60 60	6 6
Счёт-фактура	Оказаны услуги транспортной организации по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС	16 18/3	60 60	6 6
ПТ, выписка банка	Оплачены документы поставщика, транспортной организации	60	51	2
Книга покупок	Принят НДС к зачёту	68	18/3	8

Вариант – поступление по учётным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Документ	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		ж/о
		Дебет	Кредит
Счёт-фактура, ТТН	Акцептован счёт поставщика за материалы: -стоимость без НДС по покупным ценам -на сумму НДС	15 18/3	60 60	6 6
Счёт-фактура	Оказаны услуги транспортной организации по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС	15 18/3	60 60	6 6
Авансовый отчёт	Приобретены материалы подотчётным лицом	15	71	7
Приходный ордер	Оприходованы материалы на склад по учётным ценам	10	15	10/1
ПТ, выписка банка	Оплачены документы поставщика, транспортной организации	60	51	2
Книга покупок	Принят НДС к зачёту	68	18/3	8
Расчёт бухгалтерии	Списана сумма разницы в стоимости приобретённых материалов по фактической себестоимости и учётным ценам: -положительная -отрицательная (красным «сторно»)	16 16	15 15	10/1 10/1